Процедура переходу з 3% на 5% без ПДВ для ТОВ

Для переходу ТОВ з ЄП 3 групи 3%+ПДВ на 5% без ПДВ потрібно подати одну Заяву про застосування спрощеної системи з позначкою «Внесення змін» і через неї одночасно попросити анулювати реєстрацію платника ПДВ, а далі на дату анулювання відпрацювати ПДВ‑наслідки по залишках активів і подати останню декларацію з ПДВ.

Обґрунтування

Перехід між ставками 3% і 5% у межах 3 групи ЄП здійснюють через Заяву про застосування спрощеної системи з позначкою «Внесення змін». Для цього ТОВ подає Заяву до ДПС за місцем обліку не пізніше ніж за 15 календарних днів до початку кварталу, з якого планує застосовувати ставку 5%, заповнюючи поле 5.2 (перехід з 3% на 5%) та інші обов’язкові поля 01–04, 6, 7, 8, 9. п. 298.1.5 ПКУ, п. 298.6 ПКУ, п. 293.3 ПКУ, Заява про застосування спрощеної системи оподаткування. Інструкція із заповнення, у т.ч. поля 5.2, 6–9.

Анулювання ПДВ‑реєстрації прив’язують до цього переходу через поле 5.3 Заяви. У полі 5.3 вказують ІПН платника ПДВ, дату реєстрації та ставлять «Х» навпроти фрази «Прошу анулювати реєстрацію платником ПДВ останнім днем звітного періоду, що передує переходу на застосування ставки єдиного податку, що не передбачає сплати ПДВ (без подання заяви про анулювання реєстрації платником ПДВ)». У такому разі окрему заяву №3‑ПДВ не подають, а ДПС автоматично анулює ПДВ‑реєстрацію останнім днем попереднього кварталу. п. 5.4 Положення №1130, останній абзац п. 5.4 Положення № 1130, п. 184.1 Податкового кодексу України.

На дату анулювання ПДВ‑реєстрації потрібно донарахувати ПДВ на залишки, за якими був податковий кредит, та відобразити це в останній декларації з ПДВ. За п. 184.7 ПКУ, якщо на дату анулювання є необоротні активи, запаси, незавершене виробництво, аванси постачальникам тощо, за якими був сформований податковий кредит і вони не використані в оподатковуваних операціях, платник визначає податкові зобов’язання виходячи зі звичайної ціни таких активів в останньому звітному періоді. Ці зобов’язання відображають у декларації за період, що закінчується датою анулювання, складаючи умовну ПН з типом причини «10» на власне підприємство. п. 184.7 ПКУ.

Важливо до дати анулювання зареєструвати всі вхідні ПН та підготувати останню декларацію з ПДВ. Останнім звітним періодом з ПДВ є період до дати анулювання, за який подають декларацію з урахуванням умовних податкових зобов’язань за п. 184.7 ПКУ; після проведення остаточних розрахунків електронний рахунок у СЕА ПДВ закривають, а залишок коштів можна заявити до повернення в цій декларації. п. 184.6 ПКУ, п. 184.7 ПКУ.

Після переходу на ставку 5% ТОВ втрачає статус платника ПДВ та всі пов’язані обов’язки. З дати переходу доходи оподатковуються за ставкою 5% від доходу без ведення ПДВ‑обліку, без складання і реєстрації ПН та без подання декларацій з ПДВ, натомість ТОВ стає платником ЄП 3 групи 5%. п. 293.3 ПКУ, розділом V ПКУ.

Алгоритм дій

1. Перевірити умови для ЄП 3 групи 5%. Переконатися, що види діяльності не заборонені, структура засновників, ліміт доходу та відсутність податкового боргу відповідають вимогам до 3 групи. Ст. 291.
2. Обрати дату переходу. Визначити квартал, з якого ТОВ працюватиме на 5% без ПДВ, і порахувати граничну дату подання Заяви (мінус 15 календарних днів до початку кварталу). п. 298.1.5 ПКУ.
3. Підготувати та подати Заяву. Заповнити Заяву з позначкою «Внесення змін»: у полі 5.2 – перехід із 3% на 5% без ПДВ з першого дня кварталу; у полі 5.3 – ІПН, дата реєстрації платником ПДВ та позначка про анулювання ПДВ останнім днем попереднього кварталу; оновити поля 6–9. Подати Заяву до ДПС. Форма та порядок заповнення Заяви, у т.ч. поля 5.2, 5.3, 6–9, наказ Мінфіну від 16.07.2019 №308.
4. До дати анулювання ПДВ провести інвентаризацію та перевірку ПДВ‑кредиту. Виявити всі товари, матеріали, ОЗ, НМА, НЗВ, готову продукцію, аванси постачальникам, за якими був податковий кредит, та оцінити суму ПЗ за п. 184.7 ПКУ. п. 184.7 ПКУ.
5. Нарахувати умовні ПЗ та скласти умовну ПН. На дату анулювання ПДВ‑реєстрації нарахувати ПЗ по виявлених активах виходячи зі звичайних цін, скласти умовну ПН з типом причини «10» на своє підприємство і зареєструвати її до дати анулювання. п. 184.7 ПКУ.
6. Подати останню декларацію з ПДВ і закрити ПДВ‑розрахунки. У декларації за останній період відобразити всі ПЗ, у т.ч. умовні, сплатити ПДВ, за потреби заявити до повернення переплату із СЕА ПДВ. п. 184.6 ПКУ.
7. Перевірити включення до Реєстру платників ЄП 3 групи 5%. Після розгляду Заяви отримати витяг з Реєстру платників ЄП та працювати вже як платник ЄП 5% без ПДВ. Реєстру платників єдиного податку.

Ризики / нюанси

1. Ризик недонарахування ПДВ на залишки. Якщо не провести повну інвентаризацію активів з податковим кредитом, можна не донарахувати ПЗ за п. 184.7 ПКУ, що створить ризик донарахувань і штрафів. п. 184.7 ПКУ.

2. Строки подання Заяви. Порушення 15‑денного строку означатиме, що перехід на ставку 5% відбудеться лише з наступного кварталу, а ПДВ доведеться сплачувати довше. п. 298.1.5 ПКУ.

3. Вплив на контрагентів‑платників ПДВ. Після переходу на 5% без ПДВ покупці не зможуть формувати податковий кредит, тому варто заздалегідь попередити ключових контрагентів і оцінити комерційні наслідки. Підсумовуючи, перехід складається з правильного заповнення Заяви, коректного анулювання ПДВ‑реєстрації та повного відпрацювання ПДВ‑наслідків на дату анулювання.