Нарахування ЄСВ та податків за договорами зберігання фізосіб

ФОП за договорами зберігання виступає податковим агентом: утримує ПДФО і військовий збір, нараховує ЄСВ, показує фізосіб у Податковому розрахунку з додатками Д1, 4ДФ і Д5, а в Д5 ставить дату початку і дату закінчення договору ЦПХ, у Д1 щомісяця вказує фактичні дні виконання робіт (надання послуг) у межах місяця.

Обґрунтування

1. Статус ФОП як податкового агента і платника ЄСВ.
Якщо замовником за договором ЦПХ є ФОП, він є податковим агентом щодо фізособи. Він утримує з суми винагороди ПДФО і військовий збір та нараховує ЄСВ за ставкою 22% на суму винагороди. ЄСВ сплачується за рахунок ФОП додатково до суми, що належить фізособі. Обов’язок щодо нарахування і обліку ЄСВ на такі виплати прямо покладено на платника єдиного внеску як на роботодавця щодо винагороди за ЦПД ч. 1 ст. 4, ч.1 ст. 7 Закону України від 08.07.2010 №2464-VI «Про збір та облік єдиного внеску на загальнообов'язкове державне соціальне страхування» від 08.07.2010 №2464-VI.

2. Платіжки з ПДФО, ВЗ та ЄСВ.
Податковий кодекс і Закон про ЄСВ не зобов’язують робити окреме платіжне доручення по кожній фізособі. Важливо, щоб суми за платіжними дорученнями відповідали сукупним зобов’язанням, відображеним у звітності за відповідний період. Тому ПДФО і військовий збір можна сплачувати як окремими платіжками по кожній фізособі, так і однією зведеною сумою за всіх виконавців за період. ЄСВ за договорами ЦПХ дозволено сплачувати однією сумою за всіх фізосіб за відповідний місяць. Ключове – правильний КБК, період та відповідність сум даним Податкового розрахунку сум доходу… Податковий розрахунок сум доходу, нарахованого (сплаченого) на користь платників податків - фізичних осіб, і сум утриманого з них податку, а також сум нарахованого єдиного внеску.

3. Відображення договорів ЦПХ у Д5 (облік застрахованих осіб).
У додатку Д5 до Податкового розрахунку показують факти укладення та припинення договорів ЦПХ. Для фізособи за договором ЦПХ зазначають: категорію особи «3», дату початку дії договору як дату укладення або початку виконання робіт, та дату закінчення – фактичну дату завершення договору згідно з умовами (через 2 роки чи раніше, якщо припинено достроково). Якщо протягом місяця договір тільки укладено і не закінчено, у Д5 за цей період ставлять лише дату початку, а дату закінчення відображають у тому періоді, коли договір припиниться. Це забезпечує коректне формування страхового стажу у Реєстрі застрахованих осіб.

4. Відображення у Д1 (ЄСВ) і кількість днів.
У додатку Д1 Податкового розрахунку кожна фізособа за договором ЦПХ відображається окремим рядком з кодом категорії застрахованої особи «26». За кожен місяць, у якому нараховано винагороду, у Д1 зазначають: суму винагороди, нарахований ЄСВ та кількість календарних днів виконання робіт у графі «кількість днів перебування у трудових/цивільно-правових відносинах». Якщо акт і оплата за договором ЦПХ складаються щомісяця, у кожному місяці ставиться кількість календарних днів, протягом яких за цим договором фактично тривав період виконання робіт (надання послуг) у межах відповідного місяця. Це можуть бути:

• усі дні місяця, якщо договором передбачено безперервне зберігання протягом усього місяця;
• або фактичні дні в межах місяця, якщо зберігання/надання послуг відбувалося лише в частині місяця.

5. Цивільно-правовий характер договору зберігання.
Договори зберігання з фізособами на 2 роки є договорами цивільного права. Це не трудові договори, тому вони не враховуються у ліміті найманих працівників для ФОП-єдинника. Обов’язки ФОП полягають не у дотриманні трудового законодавства, а в коректному оподаткуванні й звітуванні як податкового агента та платника ЄСВ.

У підсумку, для кожної фізособи за договором зберігання ФОП має правильно нарахувати й сплатити ПДФО, військовий збір і ЄСВ, а в Податковому розрахунку з додатками Д1, 4ДФ, Д5 відобразити дати дії договорів та кількість днів виконання робіт у кожному місяці.