Правильність дати складання ПН та ризики бюджетного відшкодування ПДВ

Дата складання ПН 16.06 є правильною, оскільки податкові зобов’язання з ПДВ визначаються за першою подією, а не за датою переходу права власності за договором. Сама по собі різниця дат між видатковою накладною, ТТН і оплатою за умови реальності операції та виконання вимог до бюджетного відшкодування не є підставою для відмови у відшкодуванні.

Обґрунтування

1. Дата ПН визначається за правилом першої події.
Для ПДВ датою виникнення податкових зобов’язань є дата події, що відбулася раніше: або дата отримання коштів, або дата відвантаження товарів чи оформлення документа, що підтверджує постачання послуг. Це прямо випливає з п. 187.1 п. 187.1. У вашій ситуації першою подією є відвантаження товару/початок відвантаження, зафіксоване видатковою накладною 16.06, тому складання ПН датою 16.06 відповідає вимогам ПДВ-обліку, навіть якщо за договором право власності переходить після оплати.

2. Розбіжність дат між ВН, ТТН і оплатою не анулює операцію.
Для бухобліку та податкового обліку ключовим є реальний рух активів і можливість ідентифікувати зміст, обсяг і дати фактичного здійснення операції, що забезпечується сукупністю первинних документів, а не ідеальним співпадінням дат. Це узгоджується з підходом до оцінки первинних документів, закріпленим у ст. 9 Закону про бухоблік, де первинні документи є підставою для обліку господарських операцій, якщо дозволяють ідентифікувати операцію. Різні дати відвантаження, транспортування та оплати при наявності ВН і ТТН лише відображають логістику поставки і не роблять операцію «фіктивною».

3. Умови для бюджетного відшкодування залежать не від повного збігу дат, а від виконання вимог ст. 200 ПКУ.
Бюджетне відшкодування надається за умови, що сума ПДВ у складі податкового кредиту фактично сплачена постачальнику або до бюджету, та за інших умов, визначених ст. 200. У вас оплата здійснена 22.06, ПН належно складена за правилом першої події та зареєстрована в ЄРПН, тобто базові умови для податкового кредиту виконані. Формальна різниця дат ВН, ТТН і оплати при наявності комплекту документів, що підтверджують реальний рух товару й оплату, сама по собі не є легальною підставою для відмови у підтвердженні бюджетного відшкодування.

4. Можлива позиція контролюючих органів та мінімізація ризиків.
Контролюючі органи при перевірці бюджетного відшкодування зазвичай детально аналізують узгодженість первинних документів. Важливо, щоб:

1. видаткова накладна датою 16.06 підтверджувала початок відвантаження,
2. ТТН 18.06 підтверджувала фактичне транспортування,
3. платіжні документи від 22.06 підтверджували оплату,
4. усі ці документи в сукупності дозволяли чітко відстежити шлях товару і повну оплату. За таких умов формальна різниця у датах не є достатньою підставою для висновку про нереальність операції або для відмови у відшкодуванні.

Підсумовуючи, дата ПН 16.06 відповідає правилу першої події за ПДВ, а розбіжність дат документів за наявності повного й логічного комплекту первинки і фактичної оплати не повинна бути самостійною підставою для відмови у бюджетному відшкодуванні за червень.