Комісійна винагорода ФОП: як обліковувати предоплату за товари

Ні, у такій ситуації доходом ФОП-єдинника є вся сума коштів, отриманих від покупця (передоплата), а не лише комісійна винагорода, навіть якщо товар юридично оформлено як «взятий на комісію» пізніше.

Обґрунтування

Для ФОПа на єдиному податку базове правило таке: доходом є будь-який дохід, отриманий у грошовій формі протягом звітного періоду, а датою доходу є дата надходження коштів ФОПу. Це відповідає загальній логіці ст. 292 ПКУ, де для ФОП-єдинників ключовим є саме рух грошей, а не момент відвантаження чи оформлення документів.

Комісійна модель, за якої доходом є тільки винагорода, працює лише тоді, коли ФОП реально є комісіонером або агентом, а гроші за товар (послугу) надходять спочатку комісіонеру, який потім перераховує комітенту, утримуючи свою винагороду. У такій моделі доходом посередника є лише комісія, що прямо випливає з підходу, коли в договорі закріплена посередницька функція і рух коштів та товару підтверджує, що ФОП діє як посередник, а не як продавець від власного імені.

У вашій ситуації ФОП спершу отримав передоплату за товар на свій рахунок, а вже потім у липні формально взяв товар на комісію і відвантажив його. З позиції податкового органу це виглядає так, що ФОП фактично виступав продавцем, який отримав оплату за товар, а не класичним комісіонером. Отже, вся сума передоплати в червні визнається його доходом як платника єдиного податку на дату її надходження.

Податкова консультація щодо комітента прямо підкреслює, що коли комісіонер утримує свою винагороду з коштів, отриманих для комітента, доходом комітента є повна сума виручки за проданий товар, а не сума за мінусом комісії. Це показує загальний підхід ДПС: при операціях через посередника оподатковується «повна виручка», а комісія розглядається як витрата, яка для єдинника не зменшує базу оподаткування. Тобто навіть комітент обліковує весь обсяг коштів, а не різницю. Це підтверджено у Податкова консультація (ЗІР).

Тому якщо ФОП фактично одразу отримує гроші за товар і розпоряджається ними, податкова з великою ймовірністю вважатиме доходом всю суму надходжень, а не тільки комісійну частину. Щоб оподатковувати лише комісію, модель повинна бути побудована так, що ФОП виконує саме посередницьку роль, а умови договорів і рух коштів це чітко підтверджують. У вашому описі ці ознаки відсутні, тож безпечним є підхід, за яким у дохід включається повна сума передоплати.

Підсумок: у наведеній комбінації «передоплата в червні – взяття на комісію в липні» податківці трактуватимуть червневі надходження як дохід ФОП у повній сумі, а не лише як комісійну винагороду.