Коригування податкової накладної при зміні умов поставки обладнання

Необхідно скласти до «авансової» ПН серію розрахунків коригування, якими поетапно приведете номенклатуру, кількість і вартість у відповідність до кожної видаткової накладної, із застосуванням груп коригування та кодів причин коригування згідно Порядку заповнення ПН, після чого покупець формує податковий кредит за зареєстрованими в ЄРПН РК і ПН.

Обґрунтування

Корекція здійснюється саме через розрахунок(ки) коригування до вже розблокованої «авансової» ПН. Це випливає з загального правила: зміна суми компенсації та/або показників табличної частини ПН оформлюється РК, який заповнюється за правилами Порядку заповнення ПН. Про затвердження форми податкової накладної та Порядку заповнення податкової накладної

При зміні кількісних/вартісних показників табличної частини РК складається за «груповим» принципом. Для кожної позиції, що змінюється, в РК спочатку в одному рядку показники «старого» рядка ПН відображаються зі знаком «-», потім додається новий рядок з правильними показниками, і цим рядкам присвоюється спільний номер групи коригування в графі 2.2. Про затвердження форми податкової накладної та Порядку заповнення податкової накладної

Кількість груп коригування не обмежена, отже можна одною або кількома РК «розбити» аванс на фактичні поставки. У межах однієї ПН допускається будь-яка кількість груп коригування, кожній групі присвоюється окремий порядковий номер, а причина коригування для рядка «мінус» і рядка з новими даними має бути однаковою в межах групи. Про затвердження форми податкової накладної та Порядку заповнення податкової накладної

Податковий кредит покупця прив’язаний до зареєстрованої в ЄРПН ПН/РК, а не до первинних документів. ПН і РК, зареєстровані в ЄРПН, є підставою для податкового кредиту, тому після розблокування «авансової» ПН покупець має право на ПК за нею з урахуванням подальших коригувань; строки включення до ПК визначаються п. 198.6 ПКУ з урахуванням зупинення перебігу 365-денного строку на час блокування. п. 198.6 Податкового кодексу України

Блокування та подальше розблокування ПН не змінює дати її реєстрації для цілей ПК. Заблокована ПН після розблокування вважається зареєстрованою датою первинного подання на реєстрацію, а період блокування «виключається» із 365 днів для формування ПК, тому покупець не втрачає право на ПК навіть при тривалому блокуванні. п. 198.6 Податкового кодексу України

Коригування податкового кредиту покупця залежить від того, чи змінилася сума компенсації. Офіційна податкова консультація роз’яснює, що при зміні номенклатури після авансу: якщо сума компенсації зменшується, покупець зобов’язаний зменшити ПК у періоді зміни номенклатури; якщо збільшується – збільшити ПК він може лише після реєстрації РК; якщо сума не змінюється – ПК не коригується. Податкова консультація (ЗІР

Таким чином, для безпечного податкового кредиту потрібно, щоб усі фактичні поставки були відображені в зареєстрованих РК до «авансової» ПН у розрізі номенклатури, кількості та вартості, з дотриманням груп коригування та кодів причин, а покупець формував ПК саме за цими зареєстрованими документами.

Алгоритм дій

1. Зіставити аванс і фактичні поставки.
   Складіть таблицю: сума/позиції авансової ПН та 6 видаткових накладних з номенклатурою, кількістю, ціною і сумою.

2. Визначити структуру РК.
   Вирішіть, чи зручно оформити один великий РК на всі 6 поставок, чи кілька РК (наприклад, один на кожну видаткову накладну), з урахуванням того, що кількість груп коригування необмежена. Про затвердження форми податкової накладної та Порядку заповнення податкової накладної

3. Для кожної «старої» позиції з авансової ПН сформувати групу коригування.
   У РК першим рядком по цій позиції відобразіть усі її показники зі знаком «-» (повне «обнулення» старих даних) і зазначте відповідний умовний код причини коригування (зміна номенклатури / зміна кількості / зміна ціни – залежно від фактичної ситуації) та номер групи коригування в графі 2.2. Про затвердження форми податкової накладної та Порядку заповнення податкової накладної

4. Другими рядками в межах кожної групи внести правильні показники за видатковими накладними.
   Для кожної поставки обладнання внесіть нові рядки з правильною номенклатурою, кількістю, ціною та вартістю, використовуючи той самий код причини коригування і той самий номер групи коригування для пари «мінус» / «плюс». Про затвердження форми податкової накладної та Порядку заповнення податкової накладної

5. Стежити за зміною загальної суми компенсації.
   Якщо в результаті всіх поставок загальна сума за РК дорівнює сумі авансу, у покупця коригування ПК не відбувається; якщо сума зменшується – покупець зменшує ПК у періоді зміни номенклатури; якщо збільшується – збільшення ПК можливе тільки після реєстрації відповідного РК. Податкова консультація (ЗІР

6. Зареєструвати всі РК у ЄРПН.
   Забезпечте своєчасну реєстрацію РК (з урахуванням того, хто є реєстрантом – постачальник чи покупець, залежно від виду коригування) для того, щоб у покупця були підстави для формування або коригування ПК.

7. Покупцеві відобразити ПК за скоригованими документами.
   Покупець формує та, за потреби, коригує податковий кредит у декларації з ПДВ відповідно до дат складання та реєстрації ПН і РК, з дотриманням 365-денного строку включення з урахуванням переривання на період блокування. п. 198.6 Податкового кодексу України

Ризики / нюанси

1. Строк 1095 днів для реєстрації РК.
РК технічно можна зареєструвати лише в межах 1095 днів з дати складання вихідної ПН, тому якщо операція «розтягнута» у часі, важливо не затягувати з оформленням коригувань.

2. Узгодженість з первинними документами.
Номенклатура, кількість і вартість у РК повинні чітко відповідати видатковим накладним та додатковим угодам, інакше у контролерів можуть виникнути претензії до реальності операцій і права на ПК.

3. Внутрішня прив’язка РК до кожної поставки.
Практично зручніше оформлювати окремий РК на кожну видаткову накладну з детальним описом у полі «Інформаційні дані», щоб при перевірці було легко показати зв’язок «аванс – поставка – коригування».

Підсумок: ваше завдання — через один чи кілька РК «розкласти» авансову ПН на фактичні поставки з коректною номенклатурою, кількістю і вартістю, зареєструвати ці РК, а покупцеві — формувати ПК саме на підставі скоригованих даних.