Договір перевезення між ТОВ та фізичною особою: нюанси та податки

Може. З фізособою-власником транспорту можна укласти або договір оренди автомобіля, або договір цивільно-правового характеру на надання транспортних послуг, а дохід фізособи оподатковується як звичайний дохід громадянина ПДФО 18% і військовим збором 5%.

Обґрунтування

1. Види можливих договорів

Якщо замовником перевезень виступає ТОВ або ФОП-загальносистемник, а транспорт належить фізичній особі, можливі два базові варіанти.

1. Договір оренди (найму) транспортного засобу.
   Фізособа передає автомобіль у користування підприємству за плату. Для легкового автомобіля такий договір з фізособою підлягає обов’язковому нотаріальному посвідченню. Це випливає з вимог щодо договору оренди авто між фізичною особою і юридичною особою або ФОП за участю фізособи. У разі оренди подальші перевезення здійснює вже ТОВ або ФОП своїми силами.

2. Договір цивільно-правового характеру на надання транспортних послуг.
   Фізособа виступає виконавцем послуг перевезення на власному автомобілі. У договорі доцільно прямо зазначити, що роботи (послуги) виконуються з використанням власного транспортного засобу виконавця. У цьому випадку автомобіль не передається у володіння ТОВ / ФОП, а використовується виконавцем для надання послуги.

2. Податки у варіанті оренди автомобіля

За договором оренди виплати фізичній особі є доходом від надання майна в оренду. Такий дохід включається до загального місячного (річного) оподатковуваного доходу фізособи. Це випливає з визначення доходу орендодавця і правил його оподаткування як доходу фізичної особи за договором оренди майна. Орендна плата оподатковується:

• ПДФО 18% як дохід фізособи від надання майна в оренду. Такий дохід входить до об’єкта оподаткування ПДФО платника податку. пп. 14.1.54 Податкового кодексу України, пп. 163.1.2 ПКУ, пп. 164.2.2 ПКУ
• Військовий збір 5% із тієї самої бази. Військовий збір утримується податковим агентом разом з ПДФО і сплачується до бюджету за місцезнаходженням податкового агента. пп. 168.4.4 ПКУ

ЄСВ на суму орендної плати не нараховується. Відносини за договором оренди не є відносинами з виконання робіт або надання послуг, тому вони не створюють базу для нарахування ЄСВ.

3. Податки у варіанті договору ЦПХ на транспортні послуги

За договором ЦПХ фізична особа надає послуги перевезення. Отримана винагорода:

• є оподатковуваним доходом фізособи. Вона включається до загального місячного (річного) оподатковуваного доходу як дохід за цивільно-правовим договором;
• відповідно, замовник (ТОВ або ФОП) як податковий агент утримує:
  • ПДФО 18% із суми нарахованої винагороди;
  • військовий збір 5% з тієї ж бази.

У цьому випадку ЄСВ, як правило, нараховується на суму винагороди, оскільки це винагорода за виконані роботи або надані послуги, але конкретні ставки та порядок виходять за межі наведених фрагментів, тому точно їх навести неможливо.

4. Витрати замовника

У обох варіантах суми виплат фізичній особі (орендна плата або винагорода за послуги) можуть бути віднесені ТОВ або ФОПом на витрати, пов’язані з господарською діяльністю, за умови їх документального підтвердження та використання транспорту в оподатковуваній діяльності.

Підсумок.
ТОВ і ФОП-загальносистемник можуть укладати з фізособою-власником транспорту як нотаріально посвідчений договір оренди автомобіля, так і договір ЦПХ на транспортні послуги. У будь-якому разі виплати фізособі оподатковуються ПДФО 18% і військовим збором 5%, при оренді без нарахування ЄСВ, при ЦПХ – як винагорода за послуги з нарахуванням ЄСВ за загальними правилами.