Списання основних засобів: податкові наслідки та повідомлення ДПС

Списання повністю замортизованих ОЗ за самостійним рішенням ТОВ без документів про знищення/розібрання розглядається як їх «ліквідація за згодою платника», тобто як постачання з ПДВ‑наслідками; повідомляти ДПС спеціальним чином не обов’язково, достатньо мати належно оформлені акти і бути готовими надати їх під час перевірки.

Обґрунтування

1. ПДВ‑наслідки списання за самостійним рішенням.
Ліквідація основних виробничих або невиробничих засобів за самостійним рішенням платника прирівнюється для цілей ПДВ до їх постачання за звичайними цінами, але не нижче балансової вартості на момент ліквідації П. 189.9. Якщо ОЗ повністю замортизовані і балансова (залишкова) вартість дорівнює нулю, мінімальна база оподаткування також нульова, отже податкові зобов’язання з ПДВ фактично не виникають.

2. Коли ПДВ не нараховується взагалі.
Норма про прирівнювання ліквідації до постачання не застосовується, якщо ОЗ ліквідують через знищення, руйнування, форс‑мажор, викрадення або при поданні до ДПС документа про знищення, розібрання чи перетворення, внаслідок чого об’єкт не може використовуватися за первісним призначенням П. 189.9. У такому разі ПДВ‑зобов’язання не нараховуються незалежно від залишкової вартості, але факт знищення/розібрання слід підтвердити документально (акти комісії, акти списання, інші підтвердження).

3. Вплив на податок на прибуток.
Якщо ТОВ є платником податку на прибуток і об’єкти повністю замортизовані і в бухобліку, і в податковому обліку, їх списання не створює різниць за правилами ст. 138 ПКУ, тобто податкові наслідки з податку на прибуток відсутні. У витрати потрапляють лише можливі витрати на демонтаж/утилізацію.

4. Обов’язок повідомляти ДПС.
ПКУ не встановлює спеціальної форми чи обов’язкового строку подання до ДПС актів ліквідації ОЗ або повідомлення про списання; вимога полягає у наявності належно оформлених документів, які платник зобов’язаний надати на запит або під час перевірки Податковий кодекс України. Податківці рекомендують, але не зобов’язують, надсилати інформаційні листи з копіями документів через електронний кабінет. Ненадсилання такого листа саме по собі не тягне штрафів, якщо документи є і будуть надані при перевірці. Підсумково, ключове для відсутності/мінімізації ПДВ‑наслідків — правильне документальне оформлення непридатності та, за можливості, знищення або розібрання ОЗ.

Алгоритм дій

1. Оформити списання в бухобліку.

   • Створити/оформити роботу комісії.
   • Скласти та затвердити акти на списання кожного ОЗ із зазначенням причин непридатності.
   • Провести в обліку: Дт 131 – Кт 10 (списання зносу); якщо залишкова вартість нульова – інші проведення по залишковій вартості не потрібні.

2. За можливості оформити знищення/розібрання.

   • Фактично демонтувати/розібрати непридатні ОЗ.
   • Оформити акти демонтажу, утилізації, передачі відходів тощо.
   • За наявності оприбутковувати придатні залишки (матеріали) або фіксувати їх відсутність.

3. Вирішити питання повідомлення ДПС.

   • За бажанням надіслати інформаційний лист у довільній формі з копіями актів через «Листування з ДПС» в електронному кабінеті або поштою.
   • Якщо не надсилати, забезпечити зберігання всіх первинних документів для можливого надання при перевірці.

Ризики / нюанси

1. Наявність ОЗ «на складі» без фактичної ліквідації.
Якщо майно фізично існує і може бути використане, податківці можуть поставити під сумнів списання як ліквідацію та розцінити операцію як приховане безоплатне передання або інше використання з ПДВ‑наслідками. Тому бажано підтвердити саме знищення/непридатність, а не просто «лежить за складом».

2. Формулювання у документах.
В актах доцільно чітко зазначати, що об’єкти непридатні до використання за первісним призначенням і відновленню не підлягають, а також описати результати розібрання/утилізації — це слугуватиме аргументом для застосування пільгового режиму за П. 189.9.