Проблеми з реєстрацією РК: дії покупця та відповідальність постачальника

У «зайвих» ПН без операції податковий кредит не відображаєте взагалі, а постачальник має скласти до кожної такої ПН «мінусовий» РК з кодом причини 103, який і обнулить помилкову ПН.

Обґрунтування

ПН, складені без факту постачання або оплати, є помилковими та не підтверджуються первинними документами. Для цілей оподаткування показники декларації мають формуватися лише на підставі первинних документів і реальних госпоперацій, тож відображати такі ПН ні в податковому кредиті, ні в зобов’язаннях покупця не можна. Це прямо випливає з вимоги вести облік та формувати показники звітності тільки на підставі документів, що підтверджують господарські операції абз. першого п. 44.1 ПКУ.

Для виправлення помилкової ПН постачальник повинен скласти «мінусовий» РК з кодом причини 103 і обнулити всі показники ПН. У такому РК в розділі Б всі рядки ПН виводяться в нуль зі знаком «мінус», а в графі 2.1 зазначається код причини 103 як виправлення помилки складання ПН без фактичної операції ЗІР, категорія 101.15.

Якщо ПН помилкова, ні вона, ні РК до неї не відображаються в декларації з ПДВ покупця. Оскільки немає господарської операції та первинних документів, дані таких ПН не можуть бути відображені в податковій звітності абз. 1 п. 6 розд. IIIПорядку заповнення і подання декларації з ПДВ, а також діє заборона формувати показники звітності за непідтвердженими документами п. 44.1 ПКУ.

Відповідальність за помилкові ПН і коректність РК несе постачальник, а не покупець. Покупець не зобов’язаний включати такі ПН до податкового кредиту і не може мати санкцій за відсутність ПК, якщо операції не було. Завдання покупця – не відображати ці ПН у декларації та за потреби письмово повідомити постачальника й зафіксувати свою позицію.

Алгоритм дій

1. Не включайте «зайві» ПН до податкового кредиту. Не показуйте їх у декларації з ПДВ ні за червень, ні за липень.
2. Перевірте РК постачальника. У кожному РК має бути:
   – дата складання РК – дата виявлення помилки;
   – в шапці – реквізити помилкової ПН;
   – у розділі Б всі рядки зі знаком «–» до нуля;
   – код причини коригування в графі 2.1 – 103 ЗІР, категорія 101.15.
3. Якщо ДПС і далі відхиляє РК – зверніться до постачальника для повторного виправлення. Нехай перевірить технічні помилки, код причини, дату, відповідність реквізитів ПН, а також за потреби консультується зі своєю ДПС.
4. Зафіксуйте свою позицію листом постачальнику. У листі вкажіть, що операції не було, ПН помилкові, до ПК їх не включаєте, просите належно оформити РК з кодом 103. Це захистить вас у разі спору.

Ризики / нюанси

Для покупця податкових ризиків через невідображення помилкових ПН у ПК немає. Ризики виникають у постачальника, якщо він не обнулить помилкові ПН та не скоригує свої зобов’язання належним РК.

Підсумок: покупець «зайві» ПН до податкового кредиту не включає, чекає коректних «мінусових» РК з кодом 103 від постачальника і не несе відповідальності за помилку постачальника.