Можливість списання безнадійної заборгованості для ТОВ платника податку

ТОВ може списати безнадійну дебіторську заборгованість і по юрособі, і по ФОП лише за наявності законних підстав (зокрема, сплив строку позовної давності або інші ознаки безнадійності) та за умови належного документального оформлення. На дати, які ви навели, позовна давність ще не сплила, тож формально підстава саме «за строком» поки що відсутня.

Обґрунтування

У бухгалтерському обліку безнадійною є поточна дебіторська заборгованість, щодо якої існує впевненість у неповерненні або за якою минув строк позовної давності. Таке визначення подає п. 4 НП(С)БО 10 «Дебіторська заборгованість». Тобто для списання в бухобліку достатньо документально підтвердженої впевненості у непогашенні боргу або спливу позовної давності.

У податковому обліку (податок на прибуток) зменшувальна різниця можлива лише щодо «податково» безнадійної заборгованості, яка відповідає ознакам, визначеним підпунктом 14.1.11 Податкового кодексу України. Витрати від списання такої заборгованості можуть зменшувати фінансовий результат до оподаткування згідно з пунктом 139.2 Податкового кодексу України, але тільки якщо борг підпадає під ознаки, встановлені підпунктом 14.1.11 Податкового кодексу України.

Позовна давність є одним з ключових критеріїв безнадійності боргу. Загальна позовна давність становить три роки, якщо інший спеціальний строк не встановлено законом, про що прямо сказано у ст. 256 ЦКУ та ст. 257 ЦКУ. Після спливу такого строку заборгованість може бути визнана безнадійною і в бухобліку, і для цілей оподаткування (за умови дотримання критеріїв з підпункту 14.1.11 Податкового кодексу України).

На теперішній момент строки позовної давності були призупинені на період карантину та воєнного стану. Це прямо випливає з приписів розділу «Прикінцеві та перехідні положення» Цивільного кодексу України, зокрема пункту 19, який встановлював особливості перебігу позовної давності під час дії воєнного стану, та був предметом змін Законом №4434-ІХ. Сам по собі сплив календарних трьох років від дати виникнення заборгованості не завжди означає реальний сплив позовної давності, якщо частина цього періоду припала на час зупинення її перебігу.

Таким чином, дебіторська заборгованість, що виникла 11.04.2025 (1 561 852,65 грн) та 20.01.2025 (431 821,80 грн), ще не досягла трирічного строку, навіть без урахування призупинення позовної давності. Тому підстави «сплив строку позовної давності» станом на 2026 рік ще немає. Для бухобліку можна оцінювати інші ознаки безнадійності (ліквідація боржника, банкрутство, форс-мажор, неможливість виконання зобов’язання тощо), але для податкових цілей потрібно, щоб борг відповідав критеріям підпункту 14.1.11 Податкового кодексу України.

Для ФОП потрібно враховувати, що припинення підприємницької діяльності не припиняє його обов’язку погашати борги як фізичної особи. Цивільний кодекс України передбачає, що фізична особа – підприємець відповідає за зобов’язаннями всім своїм майном, а не лише у статусі підприємця, що прямо випливає зі ст. 52 Цивільного кодексу України. Тому сама по собі державна реєстрація припинення ФОП не є підставою для визнання заборгованості безнадійною.

Підсумовуючи, наразі ТОВ може готувати облікову і доказову базу (інвентаризація, акти звірки, аналіз платоспроможності боржників, наявність документів про ліквідацію або банкрутство тощо), але списати заборгованість як безнадійну з підстави «сплив строку позовної давності» воно зможе лише після фактичного спливу позовної давності з урахуванням періодів її зупинення та за умови відповідності критеріям безнадійної заборгованості у підпункті 14.1.11 Податкового кодексу України.