Анулювання єдиного податку при наявності податкового боргу ФОП

Анулювати статус платника єдиного податку заднім числом можуть лише за наявності податкового боргу в розумінні ПКУ або інших прямих підстав, але адміністративний штраф за порушення «алкогольного/тютюнового» закону сам по собі зазвичай не формує такого податкового боргу, тож автоматична втрата спрощенки тільки через цей штраф не є очевидною. Перехід на 3 групу можливий доти, доки не буде прийнято рішення ДПС про анулювання статусу єдинника саме на підставах, передбачених ПКУ, і якщо інші критерії для 3 групи дотримані.

Обґрунтування

Підстави для анулювання єдиного податку є вичерпними і прямо перелічені у статті 299 Податкового кодексу України. Зокрема, пункт 299.10 встановлює, що реєстрація платника єдиного податку може бути анульована лише в разі подання заяви про відмову, припинення ФОП, порушень, передбачених підпунктом 298.2.3 статті 298, спеціальних умов для 4 групи, набуття статусу резидента Дія Сіті, втрати статусу е-резидента або застосування санкцій до платника чи його бенефіціарів Податковий кодекс України.

У пункті 299.10 для 1–3 груп прямо не згадується «борг понад 3060 грн» як окрема підстава анулювання, а йдеться загалом про порушення правил спрощеної системи. Сама ідея порогу 3060 грн пов’язана з поняттям «податковий борг» як узгодженого і не сплаченого в строк грошового зобов’язання за податками, що регулюються ПКУ, а не будь-яких штрафів за іншими законами.

Податковий борг у розумінні ПКУ – це лише сума узгодженого податкового зобов’язання плюс пеня, а не будь-який адміністративний чи фінансовий штраф за спеціальними законами. Такі штрафи за порушення правил виробництва й обігу алкоголю та тютюну, як правило, накладаються за профільним законом і не є «податковим зобов’язанням» у сенсі Податкового кодексу, отже формально не повинні утворювати податковий борг, який враховується для застосування механізму анулювання єдиного податку.

Водночас критично з’ясувати, як ДПС класифікувала саме ваш борг у своїх інформаційних базах. Якщо орган трактує його як податковий борг ФОПа як суб’єкта господарювання, теоретично він може використати цю обставину як підставу для ініціювання анулювання статусу єдинника і зробити це з дати, визначеної рішенням за результатами перевірки чи встановлення порушення.

Пункт 299.11 ПКУ дозволяє анулювати реєстрацію єдинника 1–3 груп за результатами перевірки у разі порушення вимог глави 1 розділу XIV, причому з першого числа місяця, наступного за кварталом порушення. Тобто анулювання завжди «заднім числом» щодо дати прийняття рішення, але тільки в межах цієї прив’язки до кварталу порушення, і лише якщо контролюючий орган вважатиме, що борг є саме податковим боргом платника-єдинника Податковий кодекс України.

Щодо переходу на 3 групу: поки контролюючий орган не анулював реєстрацію платника єдиного податку і ФОП формально відповідає вимогам статті 291 ПКУ (ліміт доходу, види діяльності, відсутність заборонених критеріїв), подати заяву на перехід на 3 групу можна. Сам факт наявності оскаржуваного чи навіть примусово стягуваного штрафу, який не є податковим боргом у сенсі ПКУ, не є сам по собі прямою законною перешкодою для такого переходу.

Отже, ключове для вашої ситуації – з’ясувати, чи обліковано цей штраф як податковий борг ФОП за ПКУ, та відстежувати, чи не з’явиться в Електронному кабінеті рішення ДПС про анулювання статусу єдинника. До моменту прийняття такого рішення та за умови дотримання загальних критеріїв спрощеної системи ризик автоматичної «втрати спрощенки» лише через цей штраф є обмеженим.