ПДВ-пільги для підприємств інвалідів: особливості нарахування та зняття

Якщо ви застосовуєте звільнення за п. 197.6 ПКУ для власновироблених товарів, придбані з ПДВ ресурси, використані в цих пільгових операціях, підпадають під дію п. 198.5 ПКУ, тож суму «вхідного» ПДВ (у вашому прикладі 1000 грн) потрібно «зняти» шляхом нарахування компенсуючих ПЗ зі зведеною ПН і фактично не можна за рахунок цих придбань збільшити чистий податковий кредит.

Обґрунтування

Пільга за п. 197.6 ПКУ звільняє від ПДВ операції з постачання власновироблених товарів/послуг підприємств осіб з інвалідністю за умови дотримання критеріїв щодо чисельності інвалідів і фонду оплати праці, а також спеціальної реєстрації як суб’єкта пільги. п. 197.6 ПКУ

Податковий кредит за такими придбаннями спочатку формується на загальних підставах за зареєстрованими ПН, оскільки ст. 198 ПКУ дозволяє включати до кредиту всі суми ПДВ, сплачені при придбанні товарів/послуг, призначених для госпдіяльності, незалежно від того, чи вже використані вони в оподатковуваних операціях. Податковий кодекс України

Коли придбані з ПДВ товари/послуги починають використовуватися в операціях, звільнених від оподаткування (у вашому випадку – постачання власновироблених товарів без ПДВ за пільгою п. 197.6), платник зобов’язаний нарахувати податкові зобов’язання за п. 198.5 ПКУ, виходячи з бази оподаткування, визначеної за п. 189.1 (як правило – ціна придбання), і скласти зведену ПН не пізніше останнього дня звітного періоду. п. 198.5 ПКУ

Таким чином, у вашому прикладі сума «вхідного» ПДВ 1000 грн, яка була віднесена до податкового кредиту, має бути «обнулена» через компенсуючі податкові зобов’язання за зведеною ПН, тобто реально збільшити чистий податковий кредит за рахунок придбань, використаних у пільговому постачанні за п. 197.6, не вдасться. Це узгоджується з підходом, за яким компенсуючі ПЗ нараховують для всіх звільнених операцій, крім прямо визначених у перехідних нормах винятків.

Виняток можливий лише тоді, коли придбані товари/послуги використовуються виключно в оподатковуваних операціях, – у такому разі нарахування ПЗ за п. 198.5 не здійснюється, але для діяльності, що повністю підпадає під пільгу п. 197.6, така умова не виконується. Податкова консультація (ЗІР)

Отже, при використанні «вхідного» ПДВ у пільгових операціях за п. 197.6 реальний податковий кредит за рахунок цих сум не зростає, оскільки він компенсується через нарахування ПЗ за п. 198.5 ПКУ.