Виправлення помилок з ПДВ та податку на прибуток: поради

Потрібно донарахувати ПДВ через податкові накладні на перевищення бази оподаткування та відобразити занижений дохід у бухобліку й річній декларації з податку на прибуток без подання уточнюючих розрахунків за окремі місяці, оскільки ви звітуєте поквартально/за рік. Штрафи можливі лише за несвоєчасну реєстрацію податкових накладних та заниження ПДВ, а з податку на прибуток — якщо за результатами року буде занижено податкове зобов’язання.

Обґрунтування

1. ПДВ: база не нижча собівартості / звичайної ціни

Для орендних послуг орендодавець – платник ПДВ зобов’язаний нарахувати податкові зобов’язання виходячи з договірної вартості, але не нижче звичайних цін. Якщо фактична ціна є явно заниженою проти ринкової, податкові органи можуть доводити, що базою оподаткування мала бути саме звичайна (ринкова) ціна орендних послуг, а не договірна, що тягне донарахування ПДВ. У практиці рекомендується самостійно визначити ринкову ціну і скласти дві податкові накладні: на договірну вартість і на перевищення бази оподаткування над фактичною ціною з типом причини «15», щоб мінімізувати ризик донарахувань. п. 188.1 ПКУ, пп. 14.1.71 ПКУ, пункту 201.4 статті 201 ПКУ

2. Алгоритм донарахування ПДВ

1. Визначити ринкову базу. На підставі аналізу ринку подібних приміщень у співставних умовах визначити звичайну (ринкову) ціну оренди. Це буде мінімальна база для ПДВ. пп. 14.1.71 ПКУ

2. Розрахувати «дельту» для кожного місяця з 01.01.2026.
   Дельта бази = ринкова орендна плата – фактична договірна плата (не менше нуля).
   ПДВ донарахування за місяць = дельта бази * 20 %.

3. Скласти податкові накладні з типом причини «15».
   Для кожного місяця, де виявлено заниження, складаєте зведену ПН на перевищення бази оподаткування над фактичною ціною, з типом причини «15», із власними реквізитами як постачальника і покупця. Дата ПН – останній день відповідного місяця, реєстрація можлива в межах 1095 днів з дати складання. пункту 201.4 статті 201 ПКУ

4. Подати уточнюючі декларації з ПДВ за відповідні періоди.
   За кожен місяць, за який донараховано ПДВ, подати уточнюючий розрахунок із збільшенням податкових зобов’язань та відобразити додаткові ПН у додатку 1.

3. Податок на прибуток: відображення заниженого доходу

Податок на прибуток розраховується на підставі фінрезультату за даними бухобліку з коригуваннями, визначеними розділ III Податкового кодексу України. Спеціальних коригувань для операцій оренди немає, отже оподатковується саме бухгалтерський фінансовий результат.

Якщо оренда здійснюється нижче собівартості, у бухобліку це означає менший дохід при збереженні витрат, що зменшує фінрезультат до оподаткування. Щоб не допустити заниження податку на прибуток, необхідно:

• у бухобліку донарахувати дохід за орендними операціями до рівня, який відповідає їх реальній вартості або встановленому рішенню підприємства (наприклад, до рівня ринкової ціни, яку ви використали як базу для ПДВ);
• відкоригувати доходи поточного року в регістрах бухобліку, якщо помилка виявлена до закінчення звітного року. За таких умов виправлення можна зробити в поточному періоді без ретроспективного перегляду, і воно увійде до річної декларації за 2026 рік.

Отже, податок на прибуток ви донарахуєте у межах річної декларації шляхом збільшення доходів (а отже й фінрезультату) за 2026 рік, без окремих уточнюючих декларацій за попередні періоди 2026 року, оскільки звітність подається за рік. розділ III Податкового кодексу України

Алгоритм дій

1. Проаналізуйте період з 01.01.2026 по 30.06.2026:

   • зберіть дані по фактичній орендній платі та витратах (собівартості) за місяцями;
   • визначте ринковий рівень орендної плати для кожного періоду.

2. Для ПДВ:

   • для кожного місяця розрахуйте дельту бази й суму донарахованого ПДВ;
   • складіть і зареєструйте зведені ПН з типом причини «15» на перевищення бази над фактичною ціною;
   • подайте уточнюючі декларації з ПДВ за місяці, де занижено податкові зобов’язання, сплатіть донарахований ПДВ, штраф і пеню.

3. Для податку на прибуток:

   • відкоригуйте облік доходів за орендою в бухобліку поточного року до рівня, який відповідає обґрунтованій ціні оренди;
   • відобразіть скориговані доходи та витрати у річній фінзвітності за 2026 рік;
   • подайте річну декларацію з податку на прибуток із правильним фінрезультатом.

4. Документальне оформлення:

   • оформіть внутрішній бухгалтерський довідник (службову записку) з описом помилки, періоду, розрахунком донарахованих сум доходу та ПДВ, посиланням на рішення керівника;
   • за потреби — додаткові угоди до договорів оренди, якщо змінюєте ціну з певної дати.

Ризики / нюанси

1. ПДВ.
Несвоєчасна реєстрація ПН «мінбази» тягне штрафи за прострочення реєстрації, а заниження ПДВ — штраф та пеню при самостійному донарахуванні або ще більші санкції за результатами перевірки.

2. Податок на прибуток.
Якщо помилку повністю виправлено в бухобліку до подання річної декларації і в ній правильно визначено фінрезультат, окремих штрафів за 2026 рік не має бути. Ризик виникає, якщо податківці визнають, що дохід мав бути визнаний у попередніх роках — тоді можуть вимагати ретроспективного виправлення та донарахування за минулі роки.

3. Ринкова ціна.
Щоб знизити ризик спорів, обґрунтуйте ринкову ціну оренди зовнішніми джерелами (комерційні пропозиції, оголошення, висновки оцінювачів). Це зменшить шанс того, що податкова донарахує ще більшу базу для ПДВ.

Підсумково, ключове — оперативно донарахувати ПДВ через ПН типу «15», виправити бухоблік так, щоб річний фінрезультат був коректним, та підкріпити обраний рівень орендної плати доказами ринковості.