Компенсація знижок: як правильно відобразити витрати та кредит

Схема з компенсацією знижок через «маркетингові послуги» є ризиковою, але за належного договору та первинних документів витрати і податковий кредит можна відстоювати, доводячи реальність послуг і їх господарську спрямованість.

Обґрунтування

Податкова часто намагається перекваліфікувати знижки / бонуси у маркетингові послуги. Це видно із підходу до кредит-нот від нерезидентів та бонусів за досягнення обсягів закупівлі. Якщо компенсація не прив’язана до реальних послуг, а фактично лише зменшує ціну товару, фіскальний орган може вважати, що це не послуга, а перерозподіл ціни продажу з відповідними наслідками для ПДВ і податку на прибуток.

Щоб витрати на «маркетинг» потрапили до податкових, має бути виконано дві умови. Перше — реальність і документальне підтвердження послуг (акти, звіти, плани акцій, фактичні результати, деталізація того, що саме робив покупець для просування товару). Друге — прямий зв’язок із господарською діяльністю продавця та економічна доцільність витрат. Саме такі критерії контролюючі органи і суди застосовують при оцінці будь-яких сумнівних витрат та їх включення до об’єкта оподаткування прибутком згідно з Податкового кодексу України.

Нормативно граничного відсотка маркетингових витрат для платників податку на прибуток не існує. Тобто навіть значний обсяг таких послуг сам по собі не забороняється. Важливо лише, щоб витрати підтверджувалися первинними документами і відповідали вимогам Податкового кодексу України щодо пов’язаності з господарською діяльністю.

Окремий ризик — коли «маркетингові послуги» по суті є лише відтермінованою знижкою. Якщо покупець не виконує реальних дій з промоції, а просто нараховує «винагороду» як відсоток від обороту чи «компенсацію акцій», податкова може стверджувати, що це коригування ціни. Тоді виникають питання щодо правильності визначення бази обкладення ПДВ і моменту оподаткування, а також щодо правомірності віднесення сум до витрат як оплати послуг, а не як зменшення доходу від реалізації.

Для підтвердження реальності маркетингових послуг слід мати розгорнутий пакет документів. Це, зокрема, договір із чітко описаним переліком послуг, планами акцій і механізмом їх проведення. Потрібні накази / положення про акції, медіаплани, звіти про виконання акцій, статистика продажів у період акції, акти з деталізацією виконаних робіт, листування, скріншоти рекламних матеріалів тощо. Усі ці документи мають розкривати зміст послуг і їх господарську доцільність так, щоб можна було зробити обґрунтований висновок про те, що витрати фактично понесені, а роботи чи послуги реально надані.

Отже, включити такі суми до витрат і податкового кредиту можливо, але безпечність схеми залежить від її суті і документального наповнення. Якщо за «компенсацією знижок» стоять реальні, належно оформлені маркетингові послуги, пов’язані з просуванням вашого товару, їх можна обґрунтовувати як господарські витрати та формувати податковий кредит. Якщо ж фактично це лише механізм перерозподілу ціни, податкові ризики високі, і донарахування за результатами перевірки будуть імовірними.