Підтвердження зарахування коштів від клієнта через банківський рахунок

Податкові накладні можна складати за датою надходження коштів за касовим методом, якщо є підтвердження, що оплата здійснена саме з рахунку ДКСУ, і транзитний рахунок 2909 лише технічно «пропускає» ці кошти через банк. Додаткові документи бажано мати для зменшення ризиків, але ПКУ прямо не вимагає конкретної форми такого підтвердження.

Обґрунтування

Касовий метод для бюджетних коштів застосовується, якщо оплата йде саме за рахунок бюджетних коштів. Датою виникнення ПЗ з ПДВ при постачанні товарів/послуг з оплатою за рахунок бюджетних коштів є дата зарахування таких коштів на рахунок платника в банку або дата отримання іншої компенсації. Це передбачено касовим методом для таких операцій, коли розрахунки здійснюються з бюджету. Податковий кодекс України

Через банківські транзитні рахунки оплата фактично все одно надходить з бюджету, якщо відправником є ДКСУ. Транзитний рахунок 2909 – це технічний рахунок банку для проходження платежів. Ключовим є те, хто є платником і з якого рахунку він здійснює платіж. Якщо у реквізитах платежу зазначений рахунок ДКСУ як рахунок відправника, це свідчить, що джерело коштів – бюджет, а використання 2909 – лише елемент банківської технології переказу.

Податковий кодекс не встановлює спеціальної форми підтвердження «бюджетності» коштів. ПКУ визначає касовий метод і поняття бюджетних коштів через їх зарахування на рахунок платника податку, але не вимагає окремої довідки від казначейства або банку як обов’язкової умови. Важливо, щоб у платника були документальні докази джерела оплати для підтвердження правильності застосування касового методу під час перевірки. Податковий кодекс України

З метою зниження ризиків доцільно мати додаткові підтвердження. Безпосередньо для правомірності дати ПН достатньо платіжного доручення/виписки банку, де видно, що платником є ДКСУ і зазначений його бюджетний рахунок. Проте для спірних ситуацій бажано: 1) передбачити в договорі умову, що оплата здійснюється за рахунок бюджетних коштів з рахунку ДКСУ; 2) за можливості отримати від банку довідку або розшифровку платежу, що підтверджує, що сума, яка пройшла через рахунок 2909, перерахована саме з рахунку ДКСУ. Це знизить ризик претензій щодо дати виникнення ПЗ.

Якщо є платіжні документи з реквізитами рахунку ДКСУ, вважати дату ПН за датою надходження цих коштів правомірно. Факт технічного проходження платежу через транзитний рахунок 2909 сам по собі не змінює природу коштів. За наявності платіжного документа з рахунком ДКСУ та умов договору про оплату за рахунок бюджету, податкова накладна вважається складеною на правильну дату, а додаткові підтвердження слугують лише доказовою базою на випадок перевірки. Підсумково, головне – документально підтвердити, що джерело коштів – бюджет, а не звичайний рахунок 2600 платника.