Нарахування ПДВ та податкові різниці при благодійних внесках

У вашій ситуації безоплатна передача обладнання лікарні під час воєнного стану не є постачанням для цілей ПДВ, тому ні основних, ні компенсуючих ПДВ-зобов’язань не нараховують, а за податком на прибуток діють спеціальні правила, які дозволяють не застосовувати збільшуючу різницю, якщо дотримано «благодійні» ліміти та умови щодо отримувача.

Обґрунтування

ПДВ. Під час воєнного стану операції з безоплатної передачі товарів для потреб оборони країни та для закладів охорони здоров’я державної або комунальної власності прямо визнані такими, що не є постачанням товарів для цілей ПДВ. До таких операцій не застосовують ані загальні ПДВ-зобов’язання, ані компенсуючі зобов’язання за пунктом 198.5 Кодексу, податкова накладна не складається, а операція не відображається в декларації з ПДВ ПКУ в р. ХХ пр. 2.

Отже, за умови що обладнання передається саме комунальній лікарні як закладу охорони здоров’я для потреб забезпечення оборони / безпеки населення, ПДВ-зобов’язання не виникають і компенсуючий ПДВ за пунктом 198.5 теж не нараховується ПКУ в р. ХХ пр. 2.

Податок на прибуток. Для високодохідників діє збільшуюча різниця за пп. 140.5.9 ПКУ при наданні благодійної допомоги неприбутковим організаціям, але одночасно встановлено спеціальні воєнні правила. З 2025 року «благодійний ліміт» для допомоги неприбутковим організаціям (у тому числі лікарням, внесеним до Реєстру неприбуткових) підвищено до 8% оподатковуваного прибутку попереднього року за умови, що не менше 4% спрямовано благодійним організаціям пп. 140.5.9 ПКУ, п. 72 підрозд. 4 р. ХХ ПКУ.

Якщо сукупна річна благодійна допомога неприбутковим організаціям не перевищує розраховані 4% або 8% (за наявності частки 4% на благодійні організації), фінрезультат до оподаткування не збільшують і податкова різниця не виникає пп. 140.5.9 ПКУ, п. 72 підрозд. 4 р. ХХ ПКУ.

Якщо ж загальний обсяг безоплатної допомоги неприбутковим (у тому числі лікарні) перевищить відповідний ліміт, на суму перевищення потрібно збільшити фінансовий результат за пп. 140.5.9 ПКУ, відобразивши її через додаток БД до декларації з податку на прибуток пп. 140.5.9 ПКУ, п. 72 підрозд. 4 р. ХХ ПКУ.

Підсумково, ПДВ донараховувати не потрібно, а податкові різниці з податку на прибуток залежать від того, чи вкладається загальна річна сума благодійної допомоги у встановлені 4% / 8% ліміти.