Облік імпортного матеріалу, повернення та курсові різниці в ЗЕД

Це реекспорт частини імпортованого матеріалу з нарахуванням ПДВ за ставкою 0% і без коригування імпортного податкового кредиту, у бухобліку робите сторно імпортної вартості й митних платежів на суму повернення, відображаєте курсові різниці за заборгованістю перед нерезидентом та витрати на повернення.

Обґрунтування

1. Кваліфікація операції як реекспорт

Матеріал був ввезений у режимі імпорту та повертається нерезиденту через брак у тому самому стані, в якому був ввезений. За таких умов повернення підпадає під реекспорт за п. 5 ч. 1 ст. 86 МКУ, якщо дотримано строку 6 місяців з дати імпорту та стану товару. Митний кодекс України

2. Податкові наслідки з ПДВ

Операція реекспорту, коли товари поміщено в цей режим за п. 5 ч. 1 ст. 86 МКУ, оподатковується ПДВ за нульовою ставкою. Це підтверджує і податкова консультація, яка прямо вказує, що така операція відображається в рядку 2.1 декларації з ПДВ. Податкова консультація (ЗІР)

Імпортний ПДВ, сплачений при ввезенні, уже включений до податкового кредиту і не коригується, оскільки митна вартість за МД не змінюється. Оскільки повернений товар використовується в оподатковуваній операції (реекспорт за ставкою 0%), умовні податкові зобов’язання за п. 198.5 ПКУ не нараховуються.

3. Необхідність податкової накладної та відображення в декларації

При реекспорті складаєте податкову накладну як на експорт товарів зі ставкою 0%. Для операцій вивезення товарів за межі митної території України передбачені спецформи ПН, зокрема електронні форми типу Податкова накладна (складена за операціями з вивезення за межі митної території України товарів, до яких застосовано режим експортного забезпечення) / Податкова накладна (складена за операціями з вивезення за межі митної території України товарів, до яких застосовано режим експортного забезпечення).

Суми за такою ПН включаєте до рядка 2.1 декларації з ПДВ, як прямо зазначено в податковій консультації. Податкова консультація (ЗІР)

4. Повернення митних платежів

Сума ввізного мита за частиною товару, що повертається, може підлягати поверненню митницею у порядку, передбаченому ст. 89 МКУ. Це відображається сторнуванням відповідних сум у бухобліку. ст. 89 МКУ

5. Курсові різниці

Заборгованість перед нерезидентом за рахунком 632 є монетарною. При частковому погашенні (через зарахування в рахунок майбутніх поставок) або при зміні курсу на дату такого взаємозаліку виникають курсові різниці, які відображаються через рахунки доходів 714 або витрат 945, як це робиться при поверненні імпорту.

6. Типові проводки для часткового реекспорту

Нижче – схематичний варіант на базі типового обліку імпорту та його реекспорту, адаптований до вашої ситуації (без використання авансових рахунків, виходячи з того, що матеріал оприбутковано на 281 і є заборгованість перед нерезидентом по 632):

Сума, яку треба сторнувати по Дт 281 Кт 632 і Дт 281 Кт 377/митниця, визначається пропорційно частці поверненого матеріалу у загальній кількості або вартості, яка сформувала собівартість 745 203,23 грн на 281, виходячи з ваших внутрішніх розрахунків.

7. Узагальнення

Таким чином, ви оформлюєте часткове повернення як реекспорт з нульовою ставкою ПДВ, зберігаєте раніше сформований податковий кредит за імпортом, у бухобліку сторнуєте відповідну частину вартості і митних платежів та відображаєте курсові різниці і витрати на повернення.