Визнання витрат замовника: можливість закриття за рахунок прибутку

Можна, але спочатку невизнану замовником частину слід вивести з капінвестицій у витрати періоду, а вже потім покривати збиток за рахунок нерозподіленого прибутку рішенням засновників.

Обґрунтування

Витрати, які не будуть відшкодовані замовником, не можуть залишатися на рахунку 152 як капітальні інвестиції. Їх слід перекласифікувати в операційні або інші витрати періоду (наприклад, 94, 97, 949 тощо) залежно від суті, оскільки вони не формують об’єкт ОЗ замовника для передачі і не будуть компенсовані доходом.

Після такого списання виникає зменшення фінрезультату (прибутку) або додатковий збиток, що відобразиться на рахунку 79 та, після закриття, на рахунку 44. Тобто невизнана частина витрат фактично «з’їдає» частину нерозподіленого прибутку поточного або майбутніх періодів.

Закривати такі збитки «прямою» проводкою з нерозподіленого прибутку на 152 без відображення витрат некоректно. Нерозподілений прибуток використовують для покриття збитків минулих років, формування резервного капіталу, збільшення статутного капіталу тощо через рахунок 443, а сам збиток має бути показаний як витрати, а не як пряма корекція капінвестицій.

Отже, економічно і обліково невизнану замовником частину ви все одно покриваєте нерозподіленим прибутком, але через механізм формування збитку у витратах, а не шляхом прямого «закриття» 152 за рахунок 44. Це дозволяє коректно показати і витрати, і фінансовий результат, і використання прибутку.

Алгоритм дій

1. Визначити суму невизнаних витрат за даними акта з замовником (різниця між накопиченими на 152 витратами та сумою, визнаною замовником).
2. Перекласифікувати невизнану частину з 152 у витрати періоду: Дт 94/97/949 (залежно від суті) – Кт 152.
3. Закрити рахунки доходів/витрат на 79 та сформувати фінрезультат, який з урахуванням цих витрат зменшить або обнулить нерозподілений прибуток.
4. За підсумками року загальні збори затверджують результати і, за потреби, приймають рішення про використання нерозподіленого прибутку (покриття збитків, формування резервів тощо) через рахунок 443.