Наслідки помилки у ПДВ: уточнююча декларація та штрафи

Для виправлення достатньо подати уточнюючий розрахунок до декларації з ПДВ за березень і донарахувати податкові зобов’язання, але штраф 3 % за самовиправлення у період дії воєнного стану не застосовується, тож у рядку 18.1 УР суму штрафу не показують. Штрафи можливі лише за несвоєчасну реєстрацію березневої ПН/РК (за ст. 120¹ ПКУ) і за несвоєчасну сплату вже донарахованого ПДВ, якщо ви прострочите сплату.

Обґрунтування

РК кодом 101 виправляє помилку в сумі компенсації, тобто збільшує обсяг постачання і суму ПДВ за березень. Тому у декларації за березень ПЗ були занижені і їх треба донарахувати через уточнюючий розрахунок.

Загальне правило самостійного виправлення помилок з ПДВ – через уточнюючий розрахунок за п. 50.1 ПКУ. Помилки після спливу граничного строку подання декларації виправляються тільки УР, з донарахуванням податку і, за загальним правилом, 3 % штрафу за самовиправлення. Податковий кодекс України

На період воєнного стану діє спеціальна норма, яка звільняє від 3 % штрафу за УР, якщо помилка призвела до заниження ПЗ. Тому при збільшенні ПЗ за березень через УР рядок 18.1 не заповнюється, нараховуєте і сплачуєте лише суму недоплати ПДВ.

Додаткових штрафів саме за помилку чи за подання УР немає, але залишаються інші блоки відповідальності. Це, зокрема, штрафи за несвоєчасну реєстрацію ПН/РК за ст. 120¹ ПКУ (уже застосовуються або можуть бути застосовані за результатами перевірки) та штрафи за несвоєчасну сплату донарахованого ПДВ за ст. 124 ПКУ, якщо суму недоплати не сплатити вчасно. Податковий кодекс України

Алгоритм дій

1. Перевірити ПН і РК. Переконайтесь, що РК кодом 101 коректно збільшує базу і ПДВ саме на суму заниження березневої операції.
2. Розрахувати суму недоплати ПДВ за березень. Різниця між правильною сумою ПЗ (з урахуванням РК) і відображеною в декларації за березень.
3. Подати УР за березень за формою J/F 0217026.
   – у графі 4 проставити показники декларації за березень;
   – у графі 5 – правильні показники з урахуванням РК;
   – у графі 6 з’явиться сума донарахованого ПДВ у рядку 18 (з «+»).
   Рядок 18.1 не заповнювати.
4. Сплатити донараховану суму ПДВ. Сплата – на електронний ПДВ-рахунок до або одночасно з поданням УР, щоб уникнути штрафу за несвоєчасну сплату.
5. Оцінити ризики за реєстрацією ПН/РК. Якщо первинну ПН чи РК зареєстровано з порушенням строків, контролюючий орган може застосувати штрафи за ст. 120¹ ПКУ. Податковий кодекс України

Ризики / нюанси

Якщо УР не подати, занижене ПЗ за березень можуть донарахувати за результатами перевірки з додатковими штрафами. У такому разі діятимуть штрафи за заниження ПДВ і пеня.

Якщо затягнути зі сплатою донарахованого ПДВ за УР, виникне податковий борг. Тоді застосують штрафи за ст. 124 ПКУ залежно від тривалості прострочення. ст. 124 ПКУ

Підсумок: РК + УР за березень із донарахуванням ПДВ без 3 % штрафу, своєчасна сплата донарахованої суми та контроль за можливими штрафами за реєстрацію ПН/РК.