Перевірка ФОП 3 групи: строк позовної давності та терміни

Станом на 09.07.2026 ДПС загалом може донараховувати податки ФОПа за періоди, граничні строки подання декларацій за якими потрапляють у «вікно» 1095 днів + пауза з 18.03.2020 до 01.08.2023; після закриття ФОПа перевірка можлива в тих самих межах строку давності, а для ЄСВ – без обмеження строком.

Обґрунтування

1. Як працює 1095-денний строк зараз

За загальним правилом контролюючий орган може провести перевірку і самостійно визначити суму грошових зобов’язань не пізніше закінчення 1095 днів від граничного строку подання декларації або сплати зобов’язань чи дати фактичного подання декларації, якщо її подано пізніше. Це прямо встановлено п. 102.1 Податкового кодексу України.

2. Пауза в перебігу строку давності 18.03.2020–01.08.2023

Перебіг 1095-денного строку був призупинений на період з 18.03.2020 по 31.07.2023 включно, а з 01.08.2023 відновився. Тобто для будь-якого «старого» періоду, щодо якого відлік уже почався до 18.03.2020, частина строку відпрацьована до 18.03.2020, а решта «добігає» з 01.08.2023. Для декларацій, поданих у період 18.03.2020–31.07.2023, 1095 днів починають рахуватися з 01.08.2023.

3. Ваш проміжний розрахунок 1095 днів

Між 01.08.2023 і 09.07.2026 справді 1073 календарні дні. Це означає, що для тих періодів, у яких увесь (або залишок) строк давності почався саме з 01.08.2023, на 09.07.2026 вичерпано 1073 із 1095 днів, а 22 дні залишку припадають на проміжок 10.07.2026–31.07.2026. Тобто «22 дні» – це кінчик строку, який «добігає» в липні 2026 року.

4. Що це означає по суті для «глибини» перевірки

З практичної точки зору «глибину» перевірки визначають не стільки поточною датою, скільки датою можливого ППР. Розрахунок типовий:
1095 днів + 1231 день паузи (18.03.2020–01.08.2023) = 2326 днів «максимальної глибини» між граничною датою подання декларації та датою ППР.

Тому, як у профільних роз’ясненнях: якщо гранична дата подання декларації припадає в межах 2326 днів до дати винесення ППР, за цю декларацію ще можуть донарахувати податок і штрафи.

5. Чи вірно, що після 01.08.2026 перевіряти будуть лише з 01.08.2023

Таке твердження надто спрощене і не завжди вірне.

1. Для періодів, де 1095 днів (з урахуванням паузи) вже сплинуть, податок і штрафи донарахувати не зможуть.
2. Для періодів, у яких строк давності ще не вичерпався (наприклад, декларації подані після 01.08.2023, або де строк почався значно пізніше), їх можна буде перевіряти і після 01.08.2026. Відлік тут «звичайний» – 1095 днів від граничної дати подання / фактичного подання без додаткових пауз.

Тобто з часом «старі» періоди поступово випадатимуть, але не по жорсткій даті 01.08.2026, а по індивідуальному закінченню 1095 днів для кожної декларації.

6. Після закриття ФОПа: коли і за які періоди можуть перевірити

Факт припинення підприємницької діяльності не скасовує можливості перевірки. Податкова має право:

1. призначити документальну позапланову перевірку у зв’язку з припиненням діяльності ФОПа (як правило, це документальна позапланова невиїзна) на підставі пп. 78.1.7, з дотриманням загальних правил ст. 78–82 і строків давності ст. 102 Податкового кодексу України;
2. якщо така перевірка не була проведена до дати держреєстрації припинення, призначити її й пізніше, але лише в межах 1095-денного строку давності, що обчислюється так само, як описано вище.

Отже, строк, протягом якого після закриття можуть призначити перевірку, по суті дорівнює «залишку» 1095 днів за кожною декларацією на момент закриття. Якщо, наприклад, на дату припинення вже минуло 800 днів із 1095 для певного періоду, то після припинення у ДПС залишиться ще 295 днів, протягом яких вони можуть донарахувати податки за цей період.

7. Особливість щодо ЄСВ

Для ЄСВ строки давності щодо нарахування, застосування та стягнення сум недоїмки, штрафів та пені не застосовуються, тому перевірка ЄСВ формально можлива за будь-який період, незалежно від дати припинення ФОПа та строку 1095 днів.

Підсумовуючи, «22 дні», які Ви порахували, – це залишок загального 1095-денного строку з моменту відновлення перебігу 01.08.2023, але фактична «глибина» перевірки для кожного податкового періоду визначається окремо, виходячи з дати граничного строку подання відповідної декларації та формули «1095 днів + пауза 18.03.2020–31.07.2023».