Уточнюючі декларації з податку на прибуток: заповнення та штрафи

Уточнюючі декларації за 2020–2021 роки потрібно заповнювати з відображенням збільшення податкового зобов’язання у виправних рядках 29, 34, 40 (та відповідних штрафів/пені за загальним правилом), але на період дії воєнного стану за умови самостійного виправлення штраф і пеню можна не нараховувати; у полях 2 і 3 уточнюючої декларації зазначається один і той самий період, що уточнюється, а сплата донарахованого податку має відбутися до подання уточнюючої декларації.

Обґрунтування

1. Як загалом виправляти помилки та які рядки заповнювати

Самостійне виправлення помилок з податку на прибуток здійснюється або через уточнюючу декларацію, або через звітну/звітну нову з додатком ВП за правилами статті 50 Податкового кодексу України. Уточнююча декларація подається за формою, чинною на дату подання, із зазначенням правильних показників та відображенням результату виправлення в частині «Виправлення помилок» (рядки 29–30, 32–33, 34, 36–37, 38, 40–41). Це підтверджено у Податкова консультація (ЗІР).

2. Відображення донарахованого податку з нерезидентів у виправних рядках

Якщо збільшення стосується податку з доходів нерезидентів (додаток ПН, рядок 25 декларації), то в уточнюючій декларації:

• у рядку 25 відображається уже правильна (збільшена) сума податку з нерезидентів;
• у частині «Виправлення помилок»:
  • у рядку 34 декларації зазначається збільшення податкового зобов’язання з податку на репатріацію як різниця між новою сумою рядка 25 та старою сумою рядка 25 декларації, що уточнюється, зі знаком «+»;
  • якщо за загальним правилом мав би застосовуватися штраф 5 % (варіант виправлення через наступний період) або 3 % (варіант уточнюючої декларації), то він відображається у рядках 35–37, а пеня – у рядках 39–41.

При цьому консультація прямо зазначає, що для виправлення сум штрафів і пені окремих «мінусових» рядків не передбачено, тобто помилково задекларовані штраф чи пеня не сторнуються через від’ємні значення. Це випливає з Податкова консультація (ЗІР).

3. Чи потрібно нараховувати штраф і пеню зараз

Згідно з підпунктом 69.38 підрозділу 10 розділу ХХ Податкового кодексу України платник, який самостійно виправляє помилки з дотриманням статті 50 ПКУ, звільняється від нарахування і сплати штрафів за пунктом 50.1 та пені за будь-який звітний період, якщо виправлення здійснюється у період з 01.08.2023 до припинення воєнного стану. Ці висновки прямо наведені як у загальній консультації щодо виправлення декларації з прибутку, так і в консультуванні щодо рядків 29–41 декларації. На це вказує Податкова консультація (ЗІР) і Податкова консультація (ЗІР).

Отже, якщо уточнюючі декларації за 2020 і 2021 роки подаються тепер, під час дії воєнного стану, і виправлення здійснюється добровільно з дотриманням статті 50 ПКУ, штраф 3 % або 5 % і пеня не нараховуються. У виправних рядках 31–33, 35–37, 39–41 у такому випадку проставляються нулі або вони залишаються порожніми залежно від формату заповнення.

4. Заповнення рядків 2 і 3 уточнюючої декларації

Для уточнюючої декларації (коли у полі 1 обрано «уточнююча») поля 2 «Звітний (податковий) період» і 3 «Звітний (податковий) період, що уточнюється» заповнюються однаково – зазначається саме той період, за який здійснюється уточнення (наприклад «2020 рік», «2021 рік»). Це прямо роз’яснено у Податкова консультація (ЗІР).

5. Чи потрібно сплатити донарахований податок до подання уточнюючої декларації

Стаття 50 ПКУ встановлює, що при варіанті виправлення через уточнюючий розрахунок (у нашому випадку – уточнюючу декларацію) суму недоплати та штраф 3 % (якщо він застосовується) потрібно сплатити до подання уточнюючої декларації. Цей підхід підтверджений і у податкових консультаціях щодо самостійного виправлення помилок з податку на прибуток. З урахуванням дії підпункту 69.38 обов’язок сплатити саме суму донарахованого податку зберігається, але штраф і пеня не нараховуються. Вимога сплатити донараховану суму до подання уточнюючої декларації випливає із змісту статті 50 ПКУ, на яку посилається Податкова консультація (ЗІР).

Таким чином, у вашій ситуації підприємству слід:

1. В уточнюючих деклараціях за 2020 і 2021 роки:

   • відобразити правильні суми податку з нерезидентів у рядках 25;
   • показати різницю збільшення за цими сумами у рядку 34 (з відповідним знаком «+»);
   • штрафні рядки та пеню не заповнювати (або зазначати нуль), користуючись звільненням за підпунктом 69.38.

2. У полях 2 і 3 уточнюючої декларації за 2020 рік вказати «2020 рік», за 2021 рік – «2021 рік».

3. Забезпечити сплату донарахованого податку за кожен період до подання відповідної уточнюючої декларації.

Алгоритм дій

1. Підготувати розрахунок різниці між правильною та раніше задекларованою сумою податку з нерезидентів по кожному року.
2. Скласти уточнюючу декларацію за 2020 рік:
   • у полі 1 відмітити «уточнююча»;
   • у полях 2 і 3 вказати «2020 рік»;
   • внести правильні суми в основні рядки (у т. ч. 25) та в додатки ПН і ПП;
   • у рядку 34 показати різницю (новий рядок 25 – старий рядок 25) зі знаком «+»;
   • штрафи та пеню в рядках 35–37, 39–41 не нараховувати, посилаючись на підпункт 69.38.
3. Аналогічно оформити уточнюючу декларацію за 2021 рік.
4. Сплатити донараховані суми податку за 2020 і 2021 роки до моменту подання відповідних уточнюючих декларацій.