Облік капітального ремонту орендованої будівлі: податкові нюанси

Якщо за договором оренди Вам (орендарю) можна проводити капітальний ремонт, то Ви можете це зробити.

За визначенням ЦКУ (https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/435-15#n3768):

"Стаття 776. Ремонт речі, переданої у найм

1. Поточний ремонт речі, переданої у найм, провадиться наймачем за його рахунок, якщо інше не встановлено договором або законом.

2. Капітальний ремонт речі, переданої у найм, провадиться наймодавцем за його рахунок, якщо інше не встановлено договором або законом.

Капітальний ремонт провадиться у строк, встановлений договором. Якщо строк не встановлений договором або ремонт викликаний невідкладною потребою, капітальний ремонт має бути проведений у розумний строк.

3. Якщо наймодавець не провів капітального ремонту речі, що перешкоджає її використанню відповідно до призначення та умов договору, наймач має право:

1) відремонтувати річ, зарахувавши вартість ремонту в рахунок плати за найм речі, або вимагати відшкодування вартості ремонту;

2) вимагати розірвання договору та відшкодування збитків.

Стаття 778. Поліпшення наймачем речі, переданої у найм

1. Наймач може поліпшити річ, яка є предметом договору найму, лише за згодою наймодавця.

2. Якщо поліпшення можуть бути відокремлені від речі без її пошкодження, наймач має право на їх вилучення.

3. Якщо поліпшення речі зроблено за згодою наймодавця, наймач має право на відшкодування вартості необхідних витрат або на зарахування їх вартості в рахунок плати за найм речі.

4. Якщо в результаті поліпшення, зробленого за згодою наймодавця, створена нова річ, наймач стає її співвласником. Частка наймача у праві власності відповідає вартості його витрат на поліпшення речі, якщо інше не встановлено договором або законом.

5. Якщо наймач без згоди наймодавця зробив поліпшення, які не можна відокремити без шкоди для речі, він не має права на відшкодування їх вартості."

Отже, Ви, як орендар, проводите капітальний ремонт орендованої будівлі, якщо це передбачено договором оренди.

Витрати на капітальний та поточний ремонт орендованого майна орендар списує на витрати періоду, а якщо відбувається поліпшення орендованого майна, тоді такі витрати капіталізують на рах. 117 (треба створити окремий об`єкт в обліку - "Витрати на поліпшення орендованого приміщення).

На це вказує НПСБО 14 (https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/z0487-00#Text) визначає наступне:

"4. ...Затрати орендаря на поліпшення об’єкта операційної оренди (модернізація, модифікація, добудова, дообладнання, реконструкція), що призводять до збільшення майбутніх економічних вигод, які первісно очікувалися від його використання, відображаються орендарем як капітальні інвестиції у створення (будівництво) інших необоротних матеріальних активів." (р. ІІ).

В обліку:

Дт 209,6412 Кт 631 - купили будівельні та інші матеріали, видаткова накладана від постачальника + ТТН

Дт 153, 644 Кт 631 - прийняли роботи по ремонту по акту виконаних робіт від підрядника

Дт 153 Кт 209 - списали придбані матеріали на витрати по ремонту (підрядник ремонтних робіт має вказати Ваші матеріали як використані в своїх актах). На підставі актів підрядника робите свій Акт списання матеріалів на капітальний ремонт орендованого майна (довільна форма)

Дт 117 Кт 153 - завершили ремонт, визнали об`єкт необоротних активів. Акт введення в експлуатацію об`єкта під назвою "Поліпшення орендованого майна" (довільна форма)

Далі амортизуєте протягом строку корисного використання (Дт 23, 91, 92, 93 Кт 132) прямолінійним методом (обирають найчастіше) або іншим методом, який Ви оберете згідно своєї облікової політики.

В бухобліку строк амортизації такого об`єкта Ви обираєте самостійно

В податковому обліку - ДПС вважає що строк амортизації капіталізованих витрат на поліпшення об`Єкту оренди (будь-якого) - це група 9 ОЗ з мінімальним строком амортизації 12 років (п. 138.3.3 ПКУ, https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/2755-17?find=1&text=8708299000#n10662)

Додатково - ЗІР (102.05, https://zir.tax.gov.ua/main/bz/view/?src=ques&id=35658)

Раді допомогти, звертайтесь ще!

🥳 Професійне свято варте особливих пропозицій! Знижки до -70% і подарунки для Вас! 👉https://7eminar.ua/subscribe2