Правила виписки податкових накладних при часткових платежах та відвантаженні

Постачальник має виписати дві податкові накладні: одну на 130 000 грн за відвантаження по специфікації 1 і окрему на 35 000 грн за аванс по специфікації 2, податковий кредит покупця при цьому не завищується. Об’єктом оподаткування є кожна окрема «перша подія» по кожній специфікації договору.

Обґрунтування

Податкові накладні складаються на кожну повну або часткову операцію постачання та на кожну суму попередньої оплати. Це прямо випливає з вимоги, що податкова накладна складається на кожне повне або часткове постачання товарів чи послуг, а також на суму коштів, що надійшли як попередня оплата. 201.7 Податкового кодексу України

Якщо оплата або постачання відбуваються окремими подіями, податкова накладна прив’язується до кожної такої події. Податківці наголошують, що недоцільно штучно дробити одну оплату на кілька ПН, але якщо господарські операції за різними специфікаціями обліковуються окремо, логічно оформити окремі ПН на відвантаження та на аванс, виходячи з реальних первинних документів, щоб забезпечити належну ідентифікацію операцій. роз'ясненнях

У вашій ситуації маємо дві різні «перші події» за різними специфікаціями. По специфікації 1 першою подією для суми 130 000 грн є відвантаження товару, тож складається ПН на 130 000 грн по спец. 1. По специфікації 2 першою подією є отримання авансу 35 000 грн, тому складається окрема ПН на суму 35 000 грн по спец. 2.

Податковий кредит у покупця не буде завищено, якщо ПН відповідають первинним документам. Покупець матиме право на податковий кредит у межах сум ПН, що відповідають фактичним оплатам та постачанням, тобто 130 000 грн за постачання і 35 000 грн за аванс, а надалі при постачанні за специфікацією 2 ці суми будуть «закриті» поставкою.

Виписувати лише одну ПН на 130 000 грн було б помилкою щодо авансу по специфікації 2. У такому разі аванс 35 000 грн по спец. 2 не був би відображений у ПДВ-обліку на дату його отримання, що порушує правило складання ПН на суму попередньої оплати. Підсумовуючи, правильним є варіант з двома податковими накладними на 130 000 грн та 35 000 грн.