ПДВ при безкоштовній передачі житлової нерухомості фізичній особі

У вашій ситуації безоплатну передачу житлової нерухомості фізособі можна провести без нарахування ПДВ, застосувавши звільнення як повторне постачання житла, але операцію все одно слід відобразити у ПДВ-звітності як звільнену.

Обґрунтування

1. Чи є передача «постачанням» для цілей ПДВ.
Безоплатна передача об’єкта житлової нерухомості прирівнюється до постачання товару. Це означає, що для ПДВ її оцінюють як операцію постачання, навіть якщо компенсація відсутня. Тому потрібно визначити, чи є така операція оподатковуваною або звільненою.

2. Звільнення щодо житла як повторного постачання.
Підпункт 197.1.14 Податкового кодексу України звільняє від ПДВ постачання житла (об’єктів житлової нерухомості), крім першого постачання таких об’єктів. У цьому підпункті чітко визначено, що першим постачанням є перша передача новозбудованого житла або перший продаж реконструйованого/капітально відремонтованого житла, а всі наступні передачі такого житла є повторними і звільняються від ПДВ. Податковий кодекс України

3. Чому ваша операція – повторне постачання.
Підприємство придбало квартиру раніше у ФОП, тобто воно не є замовником будівництва і не здійснює першу передачу новозбудованого чи реконструйованого житла. Передача фізичній особі відбувається вже після того, як житло введено в цивільний обіг і хоча б один раз було відчужене. Отже, це повторне постачання житла, яке підпадає під звільнення за підпунктом 197.1.14 ПКУ. Податковий кодекс України

4. Відсутність «вхідного» ПДВ не позбавляє права на пільгу.
Те, що житло було куплено у ФОП без ПДВ, впливає лише на податковий кредит (його не було), але не змінює режим ПДВ при подальшому постачанні. Для застосування звільнення за підпунктом 197.1.14 ПКУ значення має лише статус операції як першого чи повторного постачання житла, а не наявність податкового кредиту при придбанні. Податковий кодекс України

5. Безоплатність і база оподаткування.
Якби операція не підпадала під звільнення, безоплатна передача оподатковувалася б за правилами визначення бази ПДВ виходячи з мінімальної бази (звичайно, не нижче балансової вартості). Оскільки ж операція потрапляє в режим повного звільнення за підпунктом 197.1.14, ПДВ не нараховується, а база для нарахування податку не визначається. При цьому операція все одно є «об’єктом оподаткування», але із застосуванням норми про звільнення. Податковий кодекс України

6. Відображення в декларації з ПДВ.
Операції, звільнені від ПДВ відповідно до статті 197, відображаються в розділі декларації, призначеному для звільнених операцій (рядки щодо постачання, звільненого від оподаткування за статтею 197). Оскільки застосовується саме підпункт 197.1.14 щодо житла, суму безоплатної передачі (за договірною або оціночною вартістю, яка використовується для бухобліку) слід показати в рядку звільнених від ПДВ постачань зі зазначенням коду пільги, що відповідає цьому підпункту у довіднику пільг. Податковий кодекс України

7. Податкова накладна на пільгову операцію.
Хоча операція звільнена, податкова накладна на неї все одно складається і реєструється в ЄРПН як пільгова. Для житлової нерухомості на вторинному ринку заповнюється ПН зі ставкою «Без ПДВ» і відповідним кодом пільги за підпунктом 197.1.14, навіть якщо покупець – фізична особа, яка не є платником ПДВ. Податковий кодекс України

Підсумовуючи, безоплатна передача квартири фізичній особі як повторне постачання житла звільняється від ПДВ, але ви зобов’язані скласти пільгову ПН та відобразити суму операції у рядку звільнених постачань декларації з ПДВ.