Обмеження та облік закупівлі матеріалів від нерезидента для ТОВ

Податкових чи валютних заборон на імпорт від «свого» польського нерезидента немає, але операції будуть високоризиковими з точки зору контролю пов’язаності, ТЦО та податкових різниць «+30 %», і їх потрібно від самого початку правильно структурувати й документально обґрунтувати.

Обґрунтування

1. Обмеження на сам факт операцій
Прямої заборони купувати товари в пов’язаної польської компанії закон не містить. Водночас наявність одних і тих самих бенефіціарів означає пов’язаність осіб, отже ціни й умови таких операцій будуть у зоні підвищеної уваги контролюючих органів. Це стосується і податку на прибуток, і валютного нагляду банку.

2. Ризики контрольованих операцій
Якщо річний дохід вашого ТОВ перевищить 150 млн грн, а обсяг операцій з польською компанією зросте понад 10 млн грн з одним контрагентом на рік, такі операції можуть стати контрольованими і вимагатимуть звіту про контрольовані операції та документації з трансфертного ціноутворення за ст. 39 Податкового кодексу України. ст. 39 Податкового кодексу України

3. Чи будуть різниці «+30 %» за пп. 140.5.4, 140.5.5-1 ПКУ
Для застосування коригування «+30 %» важливі дві групи умов:

1. контрагент-нерезидент має бути або:

• з «низькоподаткової» юрисдикції з Переліку держав (територій) №1045, або
• мати організаційно-правову форму з Переліку, затвердженого постановою КМУ від 04.07.2017 №480 (Перелік №480);

2. операція не є контрольованою за ст. 39 ПКУ. ст. 39 ПКУ

За загальним правилом, якщо польський контрагент не має організаційно-правової форми з Переліку №480 і не з юрисдикції з Переліку №1045, то 30 % коригувань не застосовують. Якщо ж організаційно-правова форма є в Переліку №480 або країна/територія – у Переліку №1045, тоді за пп. 140.5.4, 140.5.5-1 ПКУ виникає обов’язок:

• або збільшити фінрезультат на 30 % вартості придбаних/реалізованих товарів;
• або обґрунтувати ціну за принципом «витягнутої руки»;
• або, якщо контрагент із Переліку №480, отримати від нього довідку про сплату корпоративного податку у своїй країні, що дозволяє не застосовувати «+30 %». пп. 140.5.4 ПКУ пп. 140.5.5-1 ПКУ Переліку №480 Перелік

4. Вплив на ваш випадок зараз
Ваш дохід уже понад 100 млн грн, але менше 150 млн грн, отже на цей момент операції ще не є контрольованими за вартісним критерієм. Якщо:

• польська компанія не має форми з Переліку №480, і
• Польща як юрисдикція не підпадає під Перелік №1045 як «низькоподаткова»,
  то ані звіт про контрольовані операції, ані різниця «+30 %» у вас не виникнуть лише через факт закупівель у цієї компанії. ст. 39 Податкового кодексу України

Якщо ж форма нерезидента є в Переліку №480, тоді навіть при не контрольованих операціях доведеться або робити коригування «+30 %», або доводити сплату ним корпоративного податку у Польщі й/або обґрунтовувати ціну за принципом «витягнутої руки». Переліку №480 пп. 140.5.4 ПКУ пп. 140.5.5-1 ПКУ

5. Бухоблік імпорту матеріалів від польського нерезидента
У бухгалтерському обліку імпорт запасів від пов’язаного нерезидента відображають як звичайне придбання:

• на дату митного оформлення оприбуткування запасів за первісною вартістю без ПДВ: Дт 201 / Кт 632 (або 631) на суму вартості товару без ПДВ;
• сплата ввізного ПДВ з відображенням податкового кредиту: Дт 641/ПДВ / Кт 377 (розрахунки з бюджетом);
• сплата мита й інших митних платежів з включенням їх до первісної вартості запасів: Дт 201 (287) / Кт 377;
• подальша оплата нерезиденту: Дт 632 / Кт 312.

Схема проводок у вашій ситуації буде аналогічною наведеним типовым операціям з надходження виробничих запасів (оприбуткування на 201, ПДВ у дебеті 641, розрахунки з постачальником через 631/632 і з бюджетом через 377/641).

Алгоритм дій

1. Перевірити контрагента-нерезидента

   1. Переконайтеся, що юридична форма польської компанії не входить до Переліку №480. Переліку №480
   2. Перевірте, що Польща не включена до Переліку «низькоподаткових» юрисдикцій №1045. Перелік

2. Оцінити майбутні обсяги

   1. Прогнозуйте, чи не перевищить річний дохід 150 млн грн і чи не перевищать операції з цим нерезидентом 10 млн грн на рік.
   2. Якщо планується перевищення, заздалегідь підготуйтеся до статусу контрольованих операцій і вимог ст. 39 ПКУ. ст. 39 Податкового кодексу України

3. Визначитися з різницями «+30 %»

   1. Якщо форма нерезидента з Переліку №480 або юрисдикція з Переліку №1045,
      – вирішитьe, чи вигідніше:
      • отримати довідку про сплату корпоративного податку нерезидентом;
      • обґрунтовувати ціну за принципом «витягнутої руки»;
      • чи простіше збільшувати фінрезультат на 30 % від обсягу імпорту. Переліку №480 Перелік пп. 140.5.4 ПКУ пп. 140.5.5-1 ПКУ

4. Налаштувати документообіг та внутрішній контроль

   1. Розділіть осіб, які підписують договір з боку української і польської компаній, щоб не було одного й того ж підписанта з обох сторін.
   2. Зафіксуйте ділову мету таких операцій і ринковий характер цін (прайси, комерційні пропозиції, порівняння з іншими постачальниками).

5. Вести бухоблік як звичайного імпорту

   1. Відображайте запаси, ПДВ та розрахунки з нерезидентом типовими проводками (оприбуткування на 201, ПДВ до податкового кредиту, мито – у вартість запасів, оплата через 632/312).
   2. У податковому обліку аналізуйте потребу у різницях через додаток РІ до декларації з податку на прибуток, виходячи з результатів кроків 1–3.

Ризики / нюанси

1. Підвищена увага при перевірках
Через пов’язаність власників податківці можуть ретельніше перевіряти реальність операцій, рівень цін та ділову мету. Варто мати підтвердження ринковості умов та реальний рух товару й коштів.

**2. Можливий перехід у