Оподаткування гарантійного платежу при оренді: ПДФО та ВЗ

Сума гарантійного платежу (завдатку), яка лише забезпечує виконання зобов’язань за договором оренди й підлягає поверненню після його закінчення, не є однозначно визначеним об’єктом оподаткування ПДФО та військовим збором, а питання доцільно вирішувати через індивідуальну консультацію; окремий акт виконаних робіт на гарантійний внесок не складають, оскільки це не оплата орендних послуг.

Обґрунтування

Завдаток є способом забезпечення виконання зобов’язання, а не оплатою за користування майном. За ст. 546 та 570 ЦКУ завдаток видається «в рахунок належних за договором платежів» на підтвердження зобов’язання і для забезпечення його виконання. Якщо прямо не вказано, що сума є завдатком, вона вважається авансом. Саме від кваліфікації платежу як авансу чи завдатку залежить, чи буде він вважатися доходом від оренди.

Доходи від оренди фізособи оподатковуються як ПДФО і військовим збором, але перелік неоподатковуваних доходів є вичерпним. Дохід від надання майна в оренду включається до загального оподатковуваного доходу як дохід від оренди або як «інші доходи», якщо він не підпадає під звільнення, передбачені ст. 165 ПКУ. При цьому спеціальні правила оподаткування орендних доходів встановлені у п. 170.1 ПКУ, а самі доходи від оренди є також об’єктом військового збору. Податкова консультація (ЗІР)

Податковий орган не дає однозначної відповіді щодо гарантійних платежів і рекомендує отримати індивідуальну консультацію. У консультації роз’яснено загальні норми щодо завдатку та орендних доходів, але в кінці прямо зазначено, що для уникнення неоднозначного тлумачення норм ПКУ щодо гарантійного платежу доцільно звернутися за індивідуальною податковою консультацією із наданням документів за конкретною ситуацією. Податкова консультація (ЗІР)

Гарантійний внесок, який підлягає поверненню, сам по собі не є оплатою орендних послуг, отже акт виконаних робіт на нього не складають. Акт складають на надані послуги (факт користування приміщенням) та суму орендної плати. Гарантійний платіж фіксується в договорі та первинних розрахункових документах (квитанція, платіжне доручення), але не як «виконані роботи» чи «надані послуги».

Підсумовуючи, оподаткування гарантійного платежу залежить від його реальної юридичної природи і умов договору, тож для безпечного підходу варто отримати індивідуальну консультацію ДПС, а документально гарантійний внесок не оформлюється актом наданих послуг.