ПДВ при міжнародному перевезенні: оформлення податкових документів і кведи

Для вашої ситуації послуги міжнародного перевезення за єдиним міжнародним документом оподатковуються за ставкою ПДВ 0%, а в експедитора/перевізника при залученні іншого перевізника базою оподаткування є лише його власна винагорода, причому порядок оподаткування залежить від того, чи залучений перевізник є платником ПДВ-резидентом.

Обґрунтування

Операції з міжнародного перевезення вантажів автомобільним транспортом оподатковуються ПДВ за нульовою ставкою за умови, що перевезення підтверджується єдиним міжнародним перевізним документом. У такому разі нульова ставка застосовується до всього маршруту, а не лише до іноземної ділянки, і використовується саме тим перевізником або іншим учасником транспортно-експедиторської діяльності, який фактично здійснює міжнародне перевезення. Це випливає з Узагальнюючої податкової консультації щодо транспортно-експедиторської діяльності, на яку посилаються контролюючі органи.

Якщо до міжнародного перевезення вантажів експедитором (або формальним перевізником за договором з замовником) залучено іншого перевізника-резидента платника ПДВ, то нульову ставку ПДВ за міжнародне перевезення застосовує саме цей фактичний перевізник. Він на дату виникнення податкових зобов’язань складає податкову накладну з ПДВ за нульовою ставкою та надає її експедитору / замовнику. У такого посередника (ТОВ, що уклало договір з ФОПом, але саме не перевозить) податкове зобов’язання за ставкою 0% виникає на суму перевезення лише за умови, що фактичний перевізник є резидентом – платником ПДВ. Податкова консультація (ЗІР)

У експедитора / посередника базою оподаткування ПДВ окремо є його експедиторська винагорода, яка, якщо замовник – резидент, оподатковується за основною ставкою ПДВ (20%). При цьому при отриманні коштів від замовника або за датою оформлення документів, що підтверджують факт здійснення міжнародного перевезення, залежно від того, яка подія відбулася раніше, у експедитора виникає податкове зобов’язання з ПДВ за ставкою 0% на суму перевезення (за умов, зазначених вище) та за основною ставкою на суму експедиторських послуг. Якщо ж залучений перевізник не є платником ПДВ, податкові зобов’язання у експедитора саме на вартість послуг з перевезення не виникають і податкова накладна на таку вартість не складається. Податкова консультація (ЗІР)

Таким чином, для вашого ТОВ як посередника ключове значення має статус залученого перевізника. Якщо він резидент – платник ПДВ, він нараховує ПДВ за ставкою 0% і виписує податкову накладну, а ви відображаєте окремо нульову ставку по перевезенню та 20% на власну винагороду за організацію перевезення. Якщо залучений перевізник не є платником ПДВ, у вас податкові зобов’язання та податкова накладна формуються лише щодо вашої винагороди, а на вартість самого перевезення податкові зобов’язання не виникають. Податкова консультація (ЗІР)

Підсумково, ТОВ, яке уклало договір з ФОПом і передоручило перевезення іншому ТОВ – платнику ПДВ, фактично діє як експедитор і має обкладати ПДВ свої експедиторські послуги окремо від вартості міжнародного перевезення, яке обкладається за нульовою ставкою фактичним перевізником.