Податковий штраф за несвоєчасну реєстрацію компенсуючої ПН: законність

З позиції ДПС такий штраф є правомірним, оскільки ТОВ пропустило 10-денний строк для «пільгової» реєстрації після отримання першого ППР. Проте у судовому порядку цей додатковий штраф можна оскаржити, оскільки накладення обох штрафів на одну й ту саму податкову накладну порушує принцип одноразовості притягнення до юридичної відповідальності.

Під час перевірки у жовтні 2024 року податківці виявили незареєстровану компенсуючу ПН. За таке порушення застосовується штраф у розмірі 5% від обсягу постачання (без ПДВ), але не більше 3 400 грн. ТОВ отримало саме цей максимальний штраф — 3 400 грн.

Відповідно до абзацу третього п. 120-1.2 ПКУ https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/2755-17#n10585 якщо платник податків зареєструє таку ПН в ЄРПН протягом 10 календарних днів, наступних за днем отримання ППР, штраф за несвоєчасну реєстрацію, передбачений п. 120-1.1 ПКУ, до нього не застосовується. Оскільки ваше ТОВ не зареєструвало компенсуючу ПН у цей 10-денний строк, воно формально втратило право на звільнення від штрафу за несвоєчасну реєстрацію.

Коли ТОВ у березні 2026 року фактично зареєструвало цю компенсуючу ПН, система ЄРПН зафіксувала факт запізнілої реєстрації. Під час камеральної перевірки податківці керуються тим, що раз звільнення не спрацювало (через порушення 10-денного строку), вони мають право застосувати штраф за несвоєчасну реєстрацію згідно з п. 120-1.1 ПКУ https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/2755-17#n10585. Для компенсуючих ПН цей штраф становить 2% від обсягу постачання (без ПДВ), але не більше 1 020 грн.

Проте згідно з п. 113.8 https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/2755-17#n2363 за одне податкове правопорушення контролюючий орган може застосувати тільки один вид штрафної (фінансової) санкції.

Накладення штрафу і за нереєстрацію (п. 120-1.2), і за несвоєчасну реєстрацію (п. 120-1.1) на один і той самий документ за суттю є подвійним стягненням за одне й те саме протиправне діяння (несвоєчасне виконання обов'язку з реєстрації ПН), що суперечить статті 61 Конституції України.

Рекомендуємо після отримання акта камеральної перевірки подати до контролюючого органу заперечення протягом 10 робочих днів з дня, наступного за днем отримання акта.

Якщо податковий орган ігнорує заперечення та виносить нове ППР, оскаржуйте його в судовому порядку. Строк для звернення до суду становить 6 місяців з дня отримання ППР (або 1 місяць, якщо ви попередньо скористаєтесь процедурою адміністративного оскарження в ДПС України).

Раді допомогти, звертайтесь ще!