Облік ПДВ для юрособи при несвоєчасній реєстрації платником

Юридична особа повинна донарахувати ПДВ з усіх оподатковуваних постачань за період «простроченої» реєстрації та відобразити його як податкові зобов’язання без права на податковий кредит, а суми сплатити до бюджету після нарахування податковим органом за результатами перевірки.

Обґрунтування

1. Податкові наслідки несвоєчасної реєстрації

Якщо суб’єкт господарювання досяг обсягу оподатковуваних операцій понад 1 млн грн і повинен був обов’язково зареєструватися платником ПДВ, але цього не зробив, податкові зобов’язання з ПДВ нараховуються за всіма постачаннями з дня, що настає за останнім днем граничного строку подання заяви, причому без права на податковий кредит. Це прямо випливає з висновку, що «податкові зобов’язання з ПДВ нараховуються, а право на податковий кредит не надається», якщо особа підлягала обов’язковій реєстрації, але не зареєструвалася. Податкова консультація (ЗІР)

2. Період, за який донараховують ПДВ та штраф

Податковий орган має право донарахувати ПДВ-зобов’язання з усіх операцій постачання, здійснених із дня, наступного за граничною датою подання заяви, до фактичної дати подання заяви на реєстрацію. За цими сумами застосовуються штрафні санкції 10–25 % суми донарахованих зобов’язань згідно з підходом до несвоєчасної обов’язкової реєстрації платником ПДВ, що базується на нормах про відповідальність за ненарахування податкових зобов’язань та штрафи 10–25 %. п. 183.10 ПКУ п. 123.1 ПКУ п. 123.2 ПКУ

3. Як відобразити донарахований ПДВ у бухобліку

У бухгалтерському обліку донарахований ПДВ за період несвоєчасної реєстрації відображається як податкове зобов’язання перед бюджетом. Типова логіка: суму ПДВ за «прострочений» період визнають витратами (інші операційні або інші витрати залежно від облікової політики) з одночасним визнанням кредиторської заборгованості перед бюджетом на рахунку 641/ПДВ. Економічно це аналогічно ситуації, коли податковий кредит відсутній і сума ПДВ фактично стає елементом витрат підприємства.

4. Як провести розрахунки з бюджетом

1. Після проведення документальної перевірки ДПС донараховує суми ПДВ і штрафу та надсилає податкове повідомлення-рішення.
2. Підприємство відображає в обліку нараховані за ППР зобов’язання (кредит 641/ПДВ і рахунків розрахунків за штрафами, дебет – витрати).
3. Подальша сплата до бюджету проводиться через списання грошових коштів у дебет 641/ПДВ та відповідного рахунку за штрафами.

5. Вплив на першу ПДВ-декларацію після реєстрації

Операції, здійснені до дати реєстрації платником ПДВ, у поточній ПДВ-декларації не відображаються, оскільки право на нарахування податку та складання податкових накладних виникає лише у зареєстрованих платників. Податкові зобов’язання за «доподатковий» період будуть визначені та враховані окремо за результатами дій контролюючого органу. Податкова консультація (ЗІР)

У підсумку: надходження в період несвоєчасної реєстрації визнаються звичайним доходом без ПДВ у первинному обліку, але за результатами перевірки до них буде донараховано ПДВ і штраф, які підприємство відобразить як податкові зобов’язання та витрати й сплатить до бюджету.