Внесення земельної ділянки до капіталу: переваги та наслідки

Різниця між внесенням земельної ділянки до статутного і додаткового капіталу у тому, що збільшення статутного капіталу слід відобразити у статуті та ЄДР. Тобто організаційно зміна статутного капіталу є більш складною процедурою в плані оформлення.

Розмір статутного капіталу товариства складається з номінальної вартості часток його учасників, виражених у національній валюті України. Розмір частки учасника товариства у статутному капіталі товариства може додатково визначатися у відсотках. Розмір частки учасника товариства у відсотках повинен відповідати співвідношенню номінальної вартості його частки та статутного капіталу товариства.

Статутом товариства можуть бути передбачені обмеження щодо зміни співвідношення часток учасників. Відповідні положення можуть бути внесені до статуту, змінені або виключені з нього одностайним рішенням загальних зборів учасників, у яких взяли участь всі учасники товариства.

Окремо від статутного капіталу товариства статутом товариства може передбачатися створення додаткового капіталу товариства за рахунок вкладів (внесків) його учасників. Вклади (внески) до додаткового капіталу товариства вносяться учасниками товариства без зміни номінальної вартості або зміни розміру статутного капіталу товариства.

У рішенні загальних зборів учасників товариства про залучення вкладу (внеску) учасника товариства до додаткового капіталу товариства визначається розмір такого вкладу (внеску). Вкладом (внеском) учасника товариства до додаткового капіталу товариства можуть бути гроші, цінні папери, інше майно, якщо інше не встановлено законом (ст.12 Закону № 2275, https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/2275-19#n59).

1. Бухгалтерські наслідки. Збільшення статутного капіталу

Земельна ділянка з точки зору бухгалтерського обліку є об’єктом основних засобів. Одержання від засновника такого об’єкта відображається проводкою (див. п. 18 Методрекомендацій №561): Дт 10 Кт 46. Зокрема, застосовується субрахунок 101 «Земельні ділянки». Таким чином, проведення: Дт 101 Кт 46. На дату держреєстрації змін збільшення статутного капіталу проведення: Дт 46 Кт 40.

Відповідно до п. 10 НП(С)БО 7, первісною вартістю основних засобів, що внесені до статутного капіталу підприємства, визнається погоджена засновниками (учасниками) підприємства їх справедлива вартість з урахуванням витрат, передбачених пунктом 8 цього НП(С)БО (якщо підприємство несло такі витрати).

Внесення додаткового капіталу

За нормами Інструкції про застосування Плану рахунків бухобліку, затвердженої наказом Мінфіну від 30.11.99 № 291, для обліку іншого вкладеного засновниками підприємств (крім акціонерних товариств) капіталу, що перевищує статутний капітал, інших внесків тощо без рішень про зміни розміру статутного капіталу призначено субрахунок 422 «Інший вкладений капітал».

А позаяк внески до додаткового капіталу не впливають на розмір (збільшення) статутного капіталу, то їх якраз і обліковують на субрахунку 422. За кредитом цього субрахунку відображають збільшення додаткового капіталу, за дебетом — його зменшення.

2. Податкові наслідки.

Статутний капітал

При отриманні майна як вкладу до СК в емітента не виникає ніяких податкових різниць і фінрезультат формується за даними бухобліку. ПДВ. Під час передання засновником майна як вкладу до СК право власності на нього переходить до отримувача (емітента).Фізичні особи не є платниками ПДВ. Відповідно, при внесенні землі до статутного капіталу підприємства ПДВ не нараховується і не сплачується.

Додаткий капітал

Під час отримання внесків від учасників до додаткового капіталу в бухобліку ТОВ доходи не виникають. Відповідно такі операції не позначаються на фінрезультаті, а змінюють власний капітал безпосередньо. Причому не має значення, вносяться до додаткового капіталу грошові кошти чи майно — у будь-якому разі доходу не буде.

Щодо податкових аспектів, внесок до додаткового капіталу не вважається доходом підприємства. Це визначено п. 3 НП(С)БО 1 «Загальні вимоги до фінансової звітності», затвердженого наказом Мінфіну від 07.02.2013 №73, та п. 5 П(С)БО 15 «Дохід», затвердженого наказом Мінфіну від 29.11.1999 №290, де зазначено, що збільшення активів і капіталу за рахунок внесків власників (учасників) не є доходом. Жодних коригувань у розділі ІІІ Податкового кодексу України (далі – ПКУ)також не передбачено (https://7eminar.ua/news/12183-dodatkovii-kapital-po-novomu-zakonu-4564-provodki-oblik-oformlennya).

Сума майнового внеску (нерухомого майна) платника податку – фізичної особи до статутного капіталу юридичної особи – резидента в обмін на корпоративні права не включається до загального місячного (річного) оподатковуваного доходу платника податків та відповідно на неї не поширюються норми ст. 172 ПКУ (https://zak.tax.gov.ua/media-ark/news-ark/994374.html, https://7eminar.ua/news/17826-peredaca-zemelnoyi-dilyanki-do-statutnogo-kapitalu-tov-podatkovi-naslidki).

Раді допомогти, звертайтесь ще!