Продаж трактора, внесеного до статутного капіталу: податкові нюанси

Так, ТОВ може продати трактор у тому самому місяці, в якому він був внесений засновником до статутного капіталу. Після передачі трактора за актом приймання-передачі та державної реєстрації права власності ТОВ має право розпоряджатися таким майном без обмежень за строком його володіння.

Отримання трактора як внеску до статутного капіталу не утворює дохід ТОВ, оскільки це операція з власним капіталом. Для платників податку на прибуток, які не застосовують податкові різниці (річний дохід до 40 млн грн), операція відображається виключно за правилами бухгалтерського обліку. При продажу трактора ТОВ визнає інший операційний дохід від реалізації (Дт 361 – Кт 712) та списує собівартість трактора у сумі його вартості, визначеної при внесенні (Дт 943 – Кт 286 або 152). Фінансовий результат від такої операції впливає на об’єкт оподаткування відповідно до пп. 134.1.1 Податкового кодексу України https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/2755-17#Text.

Якщо ТОВ застосовує податкові різниці (річний дохід понад 40 млн грн або прийняло відповідне рішення), слід враховувати особливості ст. 138 Податкового кодексу України. Якщо трактор був введений в експлуатацію як основний засіб, при його продажу фінансовий результат до оподаткування збільшується на бухгалтерську залишкову вартість та зменшується на податкову залишкову вартість згідно з пп. 138.1 та пп. 138.2 ПКУ. Оскільки трактор внесено і продано в одному місяці, амортизація на нього не нараховувалася, тому бухгалтерська та податкова залишкова вартість збігаються, а відповідні коригування взаємно нівелюються.

Якщо трактор продано без введення в експлуатацію з рахунку 152, такий об’єкт незавершених капітальних інвестицій не належить до основних засобів у розумінні пп. 14.1.138 Податкового кодексу України, тому різниці за ст. 138 ПКУ не застосовуються, а оподаткування здійснюється за даними бухгалтерського обліку.

Оскільки ТОВ є платником ПДВ, продаж трактора є об’єктом оподаткування ПДВ за ставкою 20% відповідно до пп. 195.1.1 Податкового кодексу України. Якщо засновник, який вніс трактор до статутного капіталу, є платником ПДВ, ТОВ має право на податковий кредит на підставі зареєстрованої податкової накладної.

Відповідно до п. 188.1 Податкового кодексу України https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/2755-17#n4551 база оподаткування при постачанні необоротних активів не може бути нижчою за їх балансову вартість на початок звітного періоду продажу. Оскільки трактор внесено та реалізовано в одному місяці, його балансова вартість на 1 число такого місяця становила 0, тому ПДВ нараховується виходячи з договірної вартості продажу. Разом із тим ціна продажу має відповідати звичайній (ринковій) вартості, щоб уникнути претензій контролюючих органів.

Порядок формування та внесення вкладів до статутного капіталу ТОВ регулюється Законом України «Про товариства з обмеженою та додатковою відповідальністю» https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/2275-19#Text.

Раді допомогти, звертайтесь ще!