Податкові наслідки трьохсторонньої угоди про переуступку позики

Так, з цивільно-правової точки зору можливо укласти договір відступлення права вимоги, за яким ФОП стане новим кредитором замість ТОВ-позикодавця. Однак для ФОП — платника єдиного податку 3 групи зі ставкою 5% така операція пов’язана із значними податковими ризиками, зокрема застосуванням ставки єдиного податку 15% та втратою права на спрощену систему оподаткування.

Заміна кредитора у зобов’язанні шляхом відступлення права вимоги передбачена ст. 512 Цивільного кодексу України https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/435-15#n3863. Така заміна може бути оформлена договором відступлення права вимоги за участю первісного кредитора, нового кредитора та боржника.

Для ФОП на спрощеній системі основний ризик полягає в тому, що придбання права вимоги за договором позики та подальше отримання коштів від боржника може бути розцінено як діяльність у сфері фінансового посередництва. Відповідно до пп. 6 пп. 291.5.1 п. 291.5 ст. 291 Податкового кодексу України https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/2755-17#Text платниками єдиного податку 1–3 груп не можуть бути суб’єкти господарювання, які здійснюють діяльність у сфері фінансового посередництва.

У разі здійснення ФОП діяльності, яка не дає права застосовувати спрощену систему оподаткування, він зобов’язаний перейти на загальну систему оподаткування з першого числа місяця, наступного за податковим (звітним) періодом, у якому здійснювалася така діяльність, відповідно до пп. 5 пп. 298.2.3 п. 298.2 ст. 298 Податкового кодексу України.

Крім того, дохід, отриманий від здійснення видів діяльності, які не дають права застосовувати спрощену систему, оподатковується за ставкою єдиного податку 15% відповідно до пп. 4 п. 293.4 ст. 293 Податкового кодексу України.

Також слід враховувати, що норма пп. 3 п. 292.11 ст. 292 Податкового кодексу України, яка передбачає невключення до доходу платника єдиного податку суми поворотної фінансової допомоги, отриманої та поверненої протягом 12 календарних місяців, стосується саме отримувача такої поворотної фінансової допомоги. У ситуації відступлення права вимоги ФОП не є первісним позикодавцем, а набуває право вимоги до боржника, тому отримання від ТОВ-позичальника коштів за таким правом вимоги може бути розцінене як його власний дохід.

Отже, хоча сама переуступка боргу між ТОВ і ФОП допускається цивільним законодавством, для ФОП на 3 групі єдиного податку зі ставкою 5% такий варіант є ризиковим через можливу кваліфікацію операції як фінансового посередництва, застосування ставки єдиного податку 15% до отриманого доходу та втрату права перебувати на спрощеній системі оподаткування.

Найбільш законним та безпечним варіантом є відступлення права вимоги від ТОВ-позикодавця не на ФОП, а на звичайну фізичну особу (громадянина). Проте в цьому випадку виникають такі податкові наслідки:

Отримання коштів від ТОВ-боржника на користь фізичної особи — нового кредитора класифікується ДПС як «інший дохід».
Боржник (ТОВ-2) при виплаті коштів такій фізичній особі виступає податковим агентом і зобов'язаний утримати податки з усієї суми виплати (оскільки ПКУ не дозволяє фізособі зменшувати дохід на витрати, понесені на придбання права вимоги):ПДФО = сума виплати × 18%
Військовий збір = сума виплати × 5% (відповідно до Закон України № 4015-IX)

Раді допомогти, звертайтесь ще!