Ліквідація підприємства: як розпорядитися основними засобами правильно

Так, при ліквідації підприємства основні засоби можуть бути передані єдиному засновнику — фізичній особі. При цьому ПДФО 18% та військовий збір 5% сплачуються не з усієї вартості отриманого майна, а лише з інвестиційного прибутку, тобто з позитивної різниці між вартістю отриманого майна та витратами засновника на придбання корпоративних прав. У підприємства також можуть виникнути податкові зобов’язання з ПДВ.

Передача майна учаснику у зв’язку з ліквідацією товариства для цілей оподаткування прирівнюється до продажу інвестиційного активу відповідно до пп. 170.2.2 п. 170.2 ст. 170 Податкового кодексу України https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/2755-17#Text.

Інвестиційний прибуток визначається як позитивна різниця між вартістю майна, отриманого засновником під час ліквідації підприємства, та документально підтвердженими витратами на придбання корпоративних прав (зокрема внеском до статутного капіталу).

Наприклад, якщо ринкова вартість переданих основних засобів становить 150 000 грн, а документально підтверджений внесок засновника до статутного капіталу — 100 000 грн, то інвестиційний прибуток становить 50 000 грн.

ПДФО: 50 000 грн × 18% = 9 000 грн
Військовий збір: 50 000 грн × 5% = 2 500 грн

Якщо засновник не може документально підтвердити витрати на придбання корпоративних прав, оподаткування здійснюватиметься з усієї вартості отриманого майна.

Облік інвестиційного прибутку здійснює сам засновник відповідно до пп. 170.2.1 п. 170.2 ст. 170 Податкового кодексу України. Він подає річну податкову декларацію про майновий стан і доходи відповідно до Інструкції щодо заповнення податкової декларації про майновий стан і доходи, затвердженої наказом Мінфіну №859 (наказ Мінфіну від 02.10.2015 №859) https://zakon.rada.gov.ua/go/z1298-15, та самостійно сплачує ПДФО і військовий збір. Підприємство при передачі майна не утримує ці податки, але відображає дохід у додатку 4ДФ з ознакою доходу «112». Натуральний коефіцієнт у цьому випадку не застосовується.

Якщо підприємство є платником ПДВ, передача основних засобів засновнику є постачанням товарів відповідно до пп. 14.1.191 п. 14.1 ст. 14 Податкового кодексу України та є об’єктом оподаткування ПДВ відповідно до п. 185.1 ст. 185 Податкового кодексу України. База оподаткування визначається за правилами п. 188.1 ст. 188 Податкового кодексу України https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/2755-17#n4551 — не нижче балансової (залишкової) вартості об’єкта за даними бухгалтерського обліку станом на початок звітного періоду.

Щодо податку на прибуток, у платників, які застосовують податкові різниці, фінансовий результат до оподаткування збільшується на суму залишкової вартості об’єкта основних засобів, визначеної за правилами бухгалтерського обліку, відповідно до п. 138.1 ст. 138 Податкового кодексу України, та зменшується на суму податкової залишкової вартості відповідно до п. 138.2 ст. 138 Податкового кодексу України.

Перед передачею майна засновнику необхідно завершити розрахунки з кредиторами та визначити майно, яке залишилося після задоволення їх вимог. Порядок ліквідації юридичної особи та розподілу майна між учасниками встановлено ст. 111 та ст. 112 Цивільного кодексу України https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/435-15#n3863.

Передачу основних засобів оформлюють відповідним рішенням засновника, ліквідаційними документами та актом приймання-передачі майна. Для визначення вартості майна може бути проведена оцінка відповідно до Закону України «Про оцінку майна, майнових прав та професійну оціночну діяльність в Україні» https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/2658-14#Text.

Раді допомогти, звертайтесь ще!