Облік витрат на LinkedIn: документи, податки та практичні рекомендації

Оплата послуг LinkedIn є допустимою як за допомогою корпоративної платіжної картки, так і шляхом оплати особистою карткою працівника з подальшим відшкодуванням понесених витрат. Підтверджуючими документами можуть бути інвойс LinkedIn, банківська виписка та самостійно оформлений первинний документ (бухгалтерська довідка або внутрішній акт). ПДВ за такими послугами нараховує отримувач послуг — ТОВ, податок на доходи нерезидента не утримується, а витрати враховуються за правилами бухгалтерського обліку без окремих коригувань для податку на прибуток.

При оплаті послуг через корпоративну платіжну картку складання авансового звіту не є обов’язковим, якщо працівник використовує таку картку виключно для безготівкових розрахунків та не отримує оподатковуваного доходу (пп. 170.9.4 Податкового кодексу України https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/2755-17#Text). Підставою для відображення операції в обліку будуть виписка за рахунком підприємства, до якого емітована картка, та інвойс від LinkedIn. Для внутрішнього контролю працівник може надати додатковий реєстр підтвердних документів.

При оплаті з особистої картки працівника або директора витрачаються його власні кошти, тому оформлюється Звіт про використання коштів (авансовий звіт), який подається до закінчення місяця, наступного за місяцем здійснення оплати, відповідно до пп. 170.9.3 Податкового кодексу України. До нього додаються інвойс від LinkedIn та виписка з особистого рахунку працівника, що підтверджує списання коштів.

Якщо підприємство компенсує працівнику витрати без документального підтвердження факту оплати, така сума може бути визнана додатковим благом відповідно до пп. 164.2.17 Податкового кодексу України. У такому випадку виникає обов’язок утримати ПДФО за ставкою 18% та військовий збір за ставкою 5%.

Оскільки LinkedIn не оформлює двосторонній акт наданих послуг за українськими вимогами, підприємство може самостійно оформити бухгалтерську довідку або внутрішній акт, який повинен містити обов’язкові реквізити первинного документа, визначені ст. 9 Закону України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні» https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/996-14#Text. Для підтвердження зв’язку витрат із господарською діяльністю доцільним є також оформлення наказу керівника про проведення пошуку персоналу та розміщення вакансій на платформі LinkedIn.

Послуги LinkedIn з розміщення вакансій та доступу до платформи належать до електронних послуг відповідно до пп. 14.1.56-5 Податкового кодексу України. Місце їх постачання визначається за місцезнаходженням отримувача послуг в Україні відповідно до пп. 186.3-1 Податкового кодексу України, тому така операція є об’єктом оподаткування ПДВ за ставкою 20%.

Оскільки отримувачем електронних послуг є юридична особа — резидент, саме ТОВ зобов’язане нарахувати та сплатити ПДВ відповідно до п. 180.2 Податкового кодексу України. Датою виникнення податкових зобов’язань є дата першої події — або дата списання коштів, або дата оформлення документа, що підтверджує постачання послуг, відповідно до п. 187.8 Податкового кодексу України.

На дату виникнення податкових зобов’язань вартість послуг перераховується у гривню за офіційним курсом НБУ, нараховується ПДВ за ставкою 20%, складається податкова накладна з типом причини «14» та реєструється в ЄРПН. Після її реєстрації підприємство має право включити суму ПДВ до податкового кредиту відповідно до п. 198.2 Податкового кодексу України. Операція відображається у рядку 6.1 декларації з ПДВ як податкові зобов’язання та у рядку 13.1 декларації як податковий кредит.

Податок на доходи нерезидента при оплаті послуг LinkedIn не утримується, оскільки доходи нерезидента у вигляді виручки від наданих резиденту послуг не підлягають оподаткуванню у джерела виплати відповідно до пп. «к» пп. 141.4.1 Податкового кодексу України.

У бухгалтерському обліку витрати на послуги LinkedIn відображаються у складі адміністративних витрат або витрат на збут залежно від їх призначення відповідно до НП(С)БО 16 «Витрати» https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/z0027-00#Text. Для цілей податку на прибуток такі витрати враховуються за правилами бухгалтерського обліку, а окремих податкових різниць щодо таких операцій не передбачено.

Проведення:

Оплата послуг LinkedIn корпоративною платіжною карткою за банківською випискою — Дт 372 – Кт 311/КР — 4 100,00 грн (100 USD × 41,00 грн/USD)

Нараховано податкові зобов’язання з ПДВ за отриманими електронними послугами нерезидента — Дт 643/2 – Кт 641/ПДВ — 820,00 грн (4 100,00 грн × 20%)

Відображено податковий кредит після реєстрації податкової накладної — Дт 641/ПДВ – Кт 644 — 820,00 грн

Закрито суму податкового кредиту та податкових зобов’язань — Дт 644 – Кт 643/2 — 820,00 грн

Відображено витрати на підбір персоналу на підставі бухгалтерської довідки — Дт 92 (93) – Кт 372 — 4 100,00 грн

Раді допомогти, звертайтесь ще!