Наслідки реалізації надлишків сільгоспродукції в бухгалтерському обліку

Ситуація з виявленням надлишків під час відвантаження великих обсягів зерна чи іншої продукції насипом — доволі поширена практика в сільському господарстві. Зазвичай це наслідок природних факторів (зміна вологості, забур'яненості) або похибок вагового обладнання під час оприбуткування з поля.

Оскільки надлишки вже реалізовані, у вас відбулися дві взаємопов'язані, але окремі події: спочатку оприбуткування (легалізація) цих надлишків, а потім — їх продаж.

1. Бухгалтерський облік: Оприбуткування та продаж
Ви не можете продати те, чого офіційно немає на балансі. Тому першим кроком є легалізація надлишків через інвентаризацію, а другим — оформлення реалізації.

Крок 1. Оприбуткування надлишків
Надлишки, виявлені під час інвентаризації (або безпосередньо при зважуванні перед відвантаженням, що оформлюється Актом про результати зважування та Актом інвентаризації), зараховуються на баланс:

Проводка: Дт 27 (або 208) — Кт 719 («Інші доходи від операційної діяльності»)
Вартість: Оприбуткувати потрібно за справедливою вартістю (чистою вартістю реалізації), тобто за ціною, за якою ви цю продукцію фактично продали (без ПДВ).

Документи: Акт інвентаризації (форма № Інв-3), Звірявальна відомість, Протокол інвентаризаційної комісії, затверджений керівником.

Крок 2. Реалізація покупцю
Далі відображається звичайна процедура продажу:

Дт 361 — Кт 701 — відображено дохід від реалізації (на повну суму з ПДВ).
Дт 701 — Кт 641/ПДВ — нараховано податкові зобов'язання з ПДВ (за ставкою, що застосовується до вашої культури — 14% або 20%).
Дт 901 — Кт 27 — списано собівартість реалізованого надлишку (яка дорівнюватиме сумі, за якою його оприбуткували на Кт 719).

2. Податковий облік ПДВ
Тут є два важливі аспекти: момент оприбуткування і момент продажу.

Аспект А. Оприбуткування надлишків (Чи є ПДВ?)
Ні, ПДВ тут немає. Сама по собі операція з виявлення та оприбуткування надлишків ТМЦ під час інвентаризації не є об'єктом оподаткування ПДВ.

Ви не купували цей товар, податкового кредиту за ним не було, і це не є постачанням товарів у розумінні ст. 185 ПКУ.
Жодних «компенсуючих» податкових зобов'язань за ст. 198.5 ПКУ нараховувати не потрібно, адже ці надлишки якраз спрямовані в оподатковувані операції (ви їх продаєте).

Аспект Б. Реалізація надлишків (Нарахування ПЗ)
Ось тут виникає стандартний об'єкт оподаткування ПДВ згідно зі ст. 185 ПКУ.

Згідно зі ст. 185 ПКУ

https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/2755-17#n4483

База оподаткування: Визначається за загальним правилом ст. 188 ПКУ — виходячи з договірної вартості продажу.
Оскільки ви продали продукцію, мінбаза (собівартість) тут повністю перекривається, адже справедлива вартість оприбуткування дорівнює ціні продажу.

Відповідно до ст. 188 ПКУ

https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/2755-17#n4551

Податкова накладна: Ви зобов'язані скласти та зареєструвати в ЄРПН звичайну податкову накладну на покупця за ставкою, передбаченою для цієї продукції (наприклад, 14% для зернових/технічних культур або 20%, якщо це, наприклад, горох чи інша культура, що не підпадає під 14%).

Раді допомогти, звертайтесь ще!