Продаж основних засобів нижче залишкової вартості при ліквідації

Так, ТОВ — платник єдиного податку може продати основні засоби за ціною, яка є нижчою за їх залишкову вартість. Законодавство не встановлює заборони на такий продаж, однак необхідно врахувати особливості оподаткування єдиним податком та ПДВ (за наявності статусу платника ПДВ).

Для цілей єдиного податку порядок визначення доходу залежить від строку використання основного засобу. Згідно з п. 292.2 Податкового кодексу України https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/2755-17#Text, якщо основний засіб використовувався більше 12 календарних місяців з дня введення в експлуатацію, дохід визначається як різниця між сумою коштів, отриманих від продажу, та його залишковою балансовою вартістю, що склалася на день продажу. Якщо сума, отримана від продажу, є меншою за залишкову вартість, виникає від’ємна різниця, а база для нарахування єдиного податку за такою операцією становить 0 грн.

Якщо основний засіб використовувався менше 12 календарних місяців, доходом платника єдиного податку є вся сума коштів, отриманих від його реалізації, без зменшення на залишкову вартість.

Для платника ПДВ база оподаткування при постачанні необоротних активів визначається відповідно до п. 188.1 Податкового кодексу України https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/2755-17#n4551 і не може бути меншою за залишкову вартість таких активів за даними бухгалтерського обліку станом на початок звітного (податкового) періоду, у якому здійснюється постачання.

У разі продажу основного засобу за ціною, нижчою за його залишкову вартість, платник ПДВ складає дві податкові накладні. Перша податкова накладна оформлюється на покупця виходячи з договірної вартості продажу. Друга податкова накладна з типом причини «15» складається на суму перевищення залишкової вартості над договірною ціною, не надається покупцю та реєструється в ЄРПН у встановленому порядку відповідно до Порядку заповнення податкової накладної №1307 https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/z0137-16#Text.

Якщо ТОВ перебуває на єдиному податку за ставкою 5% і не є платником ПДВ, податкові зобов’язання з ПДВ при продажу основних засобів не виникають.

Наприклад, якщо залишкова вартість основного засобу на початок місяця продажу становить 10 000 грн, а договірна ціна продажу — 6 000 грн без ПДВ, то ПДВ із договірної вартості становить 1 200 грн (6 000 грн × 20%), а ПДВ із суми перевищення залишкової вартості над ціною продажу — 800 грн ((10 000 грн – 6 000 грн) × 20%). Загальна сума ПДВ до сплати становить 2 000 грн.

Продаж основних засобів оформлюється наказом керівника про припинення експлуатації та переведення об’єкта до складу необоротних активів, утримуваних для продажу, актом переведення на субрахунок 286, договором купівлі-продажу та актом приймання-передачі основних засобів або видатковою накладною, яка підтверджує передачу права власності.

Відповідно до НП(С)БО 27 «Необоротні активи, утримувані для продажу, та припинена діяльність» перед реалізацією об’єкт основних засобів переводиться до складу необоротних активів, утримуваних для продажу.

Проведення:

Списано накопичений знос основного засобу — Дт 131 – Кт 10

Переведено основний засіб до складу необоротних активів, утримуваних для продажу, за залишковою вартістю — Дт 286 – Кт 10

Відображено дохід від реалізації основного засобу покупцю за договірною вартістю — Дт 361 – Кт 712

Нараховано ПДВ з договірної вартості продажу (для платника ПДВ) — Дт 712 – Кт 641/ПДВ

Нараховано ПДВ на суму перевищення залишкової вартості над договірною ціною (для платника ПДВ) — Дт 949 – Кт 641/ПДВ

Списано балансову вартість реалізованого необоротного активу — Дт 943 – Кт 286

Отримано оплату від покупця на поточний рахунок — Дт 311 – Кт 361

Раді допомогти, звертайтесь ще!