Облік переведення боргу між покупцями: необхідні бухгалтерські проводки

У бухгалтерському обліку кредитора переведення боргу між покупцями відображається як заміна одного дебітора іншим: заборгованість первісного покупця закривається, а дебіторська заборгованість нового покупця визнається в обліку. Для цього застосовується проводка Дт 361 (новий покупець) — Кт 361 (первісний покупець).

Відповідно до ст. 520 Цивільного кодексу України https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/435-15#n3863 боржник у зобов’язанні може бути замінений іншою особою лише за згодою кредитора. Згідно зі ст. 521 Цивільного кодексу України правочин щодо заміни боржника має бути вчинений у тій самій формі, що і правочин, на підставі якого виникло первісне зобов’язання.

Саме переведення боргу не є операцією з постачання товарів або послуг, тому не є об’єктом оподаткування ПДВ відповідно до пп. 196.1.5 Податкового кодексу України https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/2755-17#Text. Податкові зобов’язання з ПДВ, нараховані при відвантаженні товару або отриманні авансу від первісного покупця, не коригуються, оскільки факт постачання не змінюється.

Для цілей податку на прибуток Податковий кодекс України не встановлює окремих податкових різниць щодо операцій переведення боргу між резидентами, тому така операція відображається за правилами бухгалтерського обліку.

Наприклад, підприємство відвантажило Покупцю 1 товар на суму 12 000 грн, у тому числі ПДВ — 2 000 грн. Згодом за тристороннім договором Покупець 1 перевів свій борг на Покупця 2, а Покупець 2 надалі сплатив заборгованість.

Відвантаження товару Покупцю 1 — Дт 361 (Покупець 1) – Кт 702 — 12 000 грн

Нарахування податкових зобов’язань з ПДВ — Дт 702 – Кт 641/ПДВ — 2 000 грн

Переведення боргу з Покупця 1 на Покупця 2 — Дт 361 (Покупець 2) – Кт 361 (Покупець 1) — 12 000 грн

Отримання оплати від нового покупця — Дт 311 – Кт 361 (Покупець 2) — 12 000 грн

За потреби для обліку розрахунків із новим боржником підприємство може використовувати і субрахунок 377 «Розрахунки з іншими дебіторами», якщо це передбачено обліковою політикою підприємства.

Раді допомогти, звертайтесь ще!