Скільки податкових накладних скласти при кількох накладних

У цій ситуації за загальним правилом слід скласти три окремі податкові накладні на дати оформлення кожної з трьох видаткових накладних. Водночас, якщо постачання БПЛА одному покупцю має ритмічний характер, допускається складання однієї зведеної податкової накладної не пізніше останнього дня місяця.

Відповідно до п. 187.1 Податкового кодексу України https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/2755-17#Text датою виникнення податкових зобов’язань з ПДВ є дата події, що відбулася раніше: дата зарахування коштів від покупця або дата відвантаження товарів.

Оскільки поставка БПЛА була оформлена трьома видатковими накладними у різні дати, а оплата від АОЗ надійшла пізніше одним платежем на підставі зведеного Акта, першою подією щодо кожної поставки є саме дата відвантаження товару. Тому податкові зобов’язання виникають окремо за датою кожної видаткової накладної.

Згідно з п. 201.7 Податкового кодексу України податкова накладна складається на кожне повне або часткове постачання товарів, а також на суму коштів, що надійшли як попередня оплата. Тому складання однієї звичайної податкової накладної на дату отримання загальної оплати за трьома поставками, оформленими різними видатковими накладними, не відповідатиме датам виникнення податкових зобов’язань та первинним документам.

Отже, стандартним варіантом є складання трьох окремих податкових накладних відповідно до кожної видаткової накладної та суми відвантаження за нею.

Водночас відповідно до п. 201.4 Податкового кодексу України у разі здійснення ритмічних постачань товарів одному покупцю платник ПДВ має право скласти не пізніше останнього дня місяця одну зведену податкову накладну на такого покупця. Ритмічним вважається постачання товарів два та більше разів на місяць одному покупцю.

При складанні такої зведеної податкової накладної у графі «Зведена податкова накладна» зазначається код ознаки «4» відповідно до п. 19 Порядку заповнення податкової накладної, затвердженого наказом Мінфіну № 1307 https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/z0137-16#Text. До неї можна включити обсяги постачання за всіма трьома видатковими накладними, складеними протягом відповідного місяця.

Важливо, що зведена податкова накладна складається саме на покупця, визначеного договором. Тому якщо за договором покупцем виступає АОЗ, то податкова накладна оформлюється на АОЗ, навіть якщо фактичним отримувачем БПЛА є військова частина.Якщо згідно договору покупцем є військова частина, а АОЗ лише платником (за тристороннім догвором) - відповідно ПН складається на покупця, тобто на військову частину.

Загальне роз'яснення щодо зведених ПН https://evp.tax.gov.ua/media-ark/news-ark/print-515230.html:

Відповідно до п. 201.4 ст. 201 Податкового кодексу України від 02 грудня 2010 року № 2755-VI зі змінами та доповненнями (далі – ПКУ) платники податку в разі здійснення постачання товарів/послуг, постачання яких має безперервний або ритмічний характер:

покупцям – платникам податку – можуть складати не пізніше останнього дня місяця, в якому здійснено такі постачання, зведені податкові накладні на кожного платника податку, з яким постачання мають такий характер, з урахуванням усього обсягу постачання товарів/послуг відповідному платнику протягом періоду, за який складається така податкова накладна, протягом такого місяця;

покупцям – особам, не зареєстрованим платниками податку, – можуть складати не пізніше останнього дня місяця, в якому здійснено такі постачання, зведену податкову накладну з урахуванням всього обсягу постачання товарів/послуг таким покупцям, з якими постачання мають такий характер протягом періоду, за який складається така податкова накладна, протягом такого місяця.

У разі якщо станом на дату складення зазначених податкових накладних сума коштів, що надійшла на поточний рахунок продавця як оплата (передоплата) за товари/послуги, перевищує вартість поставлених товарів/послуг протягом місяця, таке перевищення вважається попередньою оплатою (авансом), на суму якої складається податкова накладна у загальному порядку не пізніше останнього дня такого місяця.

Для цілей п. 201.4 ст. 201 ПКУ ритмічним характером постачання вважається постачання товарів/послуг одному покупцю два та більше разів на місяць.

Таким чином, при постачанні товарів два чи більше разів на місяць одному контрагенту може бути складена зведена податкова накладна.

Раді допомогти, звертайтесь ще!