Нюанси виписки податкових накладних для оренди основних засобів

Код 68.20 застосовується лише щодо оренди нерухомого майна. Для оренди автомобілів, технологічного обладнання, комп’ютерів та інших рухомих основних засобів у ДКПП передбачені окремі коди. Порядок оформлення Акта та податкової накладної залежить від того, чи встановлено договором окрему вартість оренди складових цілісного майнового комплексу.

Відповідно до пп. «і» п. 201.1 Податкового кодексу України https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/2755-17#Text у податковій накладній обов’язково зазначається код послуги згідно з Державним класифікатором продукції та послуг (ДКПП).

Код 68.20 «Послуги щодо оренди й експлуатації власної чи орендованої нерухомості» стосується лише нерухомого майна, зокрема виробничих, складських, адміністративних та допоміжних приміщень.

Для інших об’єктів оренди застосовуються окремі коди ДКПП:

77.11 — орендування легкових автомобілів;
77.12 — орендування вантажних автомобілів;
77.33 — орендування офісних машин і устаткування, у тому числі комп’ютерів;
77.39 — орендування інших машин, устаткування та матеріальних засобів, до яких належить технологічне виробниче обладнання.
Якщо договором оренди цілісного майнового комплексу передбачено окреме визначення орендної плати за приміщення, обладнання, транспортні засоби, комп’ютерну техніку та інші складові, Акт наданих послуг та податкову накладну доцільно оформлювати з окремими рядками за кожним видом майна із зазначенням відповідних кодів ДКПП.

Наприклад, в Акті та податковій накладній можуть бути окремо зазначені: «Оренда нежитлових приміщень за відповідний період» із кодом 68.20, «Оренда технологічного обладнання» із кодом 77.39, «Оренда легкових або вантажних автомобілів» із кодами 77.11 або 77.12, «Оренда комп’ютерної техніки» із кодом 77.33.

Якщо ж договором встановлено єдину неподільну орендну плату за весь цілісний майновий комплекс як за один об’єкт оренди, в Акті та податковій накладній може зазначатися одна послуга, наприклад «Оренда цілісного майнового комплексу за відповідний період» або «Оренда майна». Оскільки окремого коду ДКПП для оренди цілісного майнового комплексу немає, на практиці може застосовуватися код переважаючого за змістом активу, найчастіше 68.20, якщо основною складовою комплексу є нерухомість.

Ваш внутрішній розподіл суми орендної плати 5 483,3 тис. грн без ПДВ між окремими орендованими основними засобами не замінює деталізації первинних документів орендодавця. Тому для підтвердження розподілу орендних платежів бажано, щоб такий розподіл був передбачений договором оренди, додатками до нього або відображений у первинних документах.

Відповідно до ст. 9 Закону України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні» https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/996-14#Text господарські операції повинні оформлюватися первинними документами під час здійснення операції або безпосередньо після її завершення. Тому оформлення одного Акта за результатами всього року може створювати ризики щодо правильності відображення операцій у відповідних звітних періодах.

Для цілей ПДВ податкові зобов’язання виникають за правилом першої події відповідно до п. 187.1 Податкового кодексу України. Тому у разі здійснення протягом року окремих оплат за оренду або виникнення інших подій, які є підставою для нарахування ПДВ, складання однієї податкової накладної наприкінці року може призвести до порушення порядку визначення податкових зобов’язань.

Раді допомогти, звертайтесь ще!