Обробка бракованого імпортного товару: ПДВ, митні питання та кредит-нота

При отриманні кредит-ноти від нерезидента імпортний ПДВ та ввізне мито, сплачені під час ввезення товару, не коригуються, якщо митна вартість не переглядається і зміни до митної декларації не вносяться.

У разі виявлення на складі пошкодженого, мокрого, запліснявілого товару або товару з простроченими строками потрібно оформити первинний документ — акт приймання продукції (товарів) за якістю або рекламаційний акт у довільній формі. У такому документі слід зафіксувати характер недоліків: пліснява, волога, пошкодження, прострочення строків тощо.

Надання нерезидентом знижки через кредит-ноту є зміною умов ЗЕД-договору щодо ціни товару. Таку зміну оформлюють відповідно до умов контракту: додатковою угодою про зміну ціни або кредит-нотою, отриманою від нерезидента. Зміну ціни вже оприбуткованого товару відображають на підставі розпорядчого акта керівника та бухгалтерської довідки.

Підставою для віднесення сум імпортного ПДВ до податкового кредиту є належним чином оформлена митна декларація, яка підтверджує сплату податку (Податковий кодекс України, п. 201.12 https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/2755-17#Text). Якщо після отримання кредит-ноти зміни до митної декларації не вносяться і аркуш коригування митницею не оформлюється, раніше відображений податковий кредит з імпортного ПДВ залишається без змін у повному обсязі.

Сплачене під час митного оформлення ввізне мито також не коригується, якщо митна вартість не змінюється через митні органи. Таке мито залишається у складі первісної вартості товару.

Якщо товар повністю непридатний і підлягає списанню або утилізації, потрібно скласти акт про списання чи утилізацію бракованого товару. Оскільки такий товар не буде використаний у господарській діяльності, на дату його списання необхідно нарахувати компенсуючі податкові зобов’язання з ПДВ за підп. «г» п. 198.5 Податкового кодексу України. Базу оподаткування визначають виходячи з митної вартості ввезених товарів, оскільки саме з неї був сплачений імпортний ПДВ. Розрахунок: компенсуючий ПДВ = митна вартість списаного товару × 20%.

Списання товару з балансу — Дт 947 – Кт 281

Якщо товар залишається на підприємстві, наприклад буде реалізований зі знижкою, отриману від нерезидента знижку відображають бухгалтерською довідкою шляхом зменшення первісної вартості товару, який перебуває на складі, методом «червоного сторно»: Дт 281 – Кт 632 на суму знижки за курсом НБУ на дату оприбуткування.

Якщо на момент отримання кредит-ноти товар уже був проданий, сторнують собівартість реалізації: Дт 902 – Кт 632.

При подальшому продажу пошкодженого товару на території України база оподаткування ПДВ не може бути нижчою за ціну його придбання (Податковий кодекс України, п. 188.1 https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/2755-17#n4551). Для такого порівняння ціною придбання буде нова договірна вартість, зменшена на суму знижки. Компенсуючий ПДВ за п. 198.5 Податкового кодексу України у цьому випадку не нараховується, оскільки товар використовується в оподатковуваних господарських операціях.

Раді допомогти, звертайтесь ще!