Податкові наслідки повернення фінансової допомоги для ТОВ

Якщо поворотна фінансова допомога буде повернена засновнику протягом 12 календарних місяців з дати її отримання, податкових наслідків з єдиного податку не виникає; якщо ж її не буде повернуто протягом 12 місяців, сума неповерненої допомоги включається до доходу ТОВ та оподатковується єдиним податком за ставкою 5%.

Відповідно до пп. 3 п. 292.11 Податкового кодексу України https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/2755-17#n7038 до складу доходу платника єдиного податку не включаються суми поворотної фінансової допомоги, отриманої та поверненої протягом 12 календарних місяців з дня її отримання.

Якщо кожна із зазначених сум буде повернена засновнику не пізніше ніж через 12 календарних місяців з дати її отримання (тобто відповідно до 19.07.2026, 26.08.2026 та 15.09.2026), така допомога не включатиметься до доходу платника єдиного податку та не оподатковуватиметься єдиним податком.

Якщо ж відповідна сума поворотної фінансової допомоги не буде повернена протягом 12 календарних місяців з дати її отримання, вона втрачає статус неоподатковуваної для цілей спрощеної системи та підлягає включенню до доходу платника єдиного податку на підставі пп. 3 п. 292.11 ПКУ.

Оскільки всі три строки спливають у III кварталі 2026 року, за відсутності повернення допомоги дохід ТОВ за III квартал 2026 року збільшиться на загальну суму 102 000,00 грн, яка підлягатиме оподаткуванню єдиним податком за ставкою 5 відсотків.

Якщо після спливу 12 календарних місяців підприємство все ж поверне засновнику кошти, податкові наслідки не зміняться. Податковий кодекс не передбачає коригування або зменшення доходу платника єдиного податку на суму поворотної фінансової допомоги, яка вже була включена до доходу через неповернення протягом 12 місяців. Тому після включення такої суми до доходу та сплати єдиного податку її подальше повернення засновнику не дає права на зменшення бази оподаткування або повернення раніше сплаченого податку.

Щодо списання заборгованості з балансу слід зазначити, що прощення боргу засновником не є обов'язковим лише через сплив 12-місячного строку, встановленого пп. 3 п. 292.11 ПКУ. Закінчення цього строку має значення виключно для визначення доходу платника єдиного податку та не припиняє цивільно-правове зобов'язання підприємства перед засновником.

Заборгованість може продовжувати обліковуватися на балансі до її фактичного погашення, прощення кредитором або до спливу строку позовної давності та подальшого списання відповідно до правил бухгалтерського обліку.

Якщо засновник прийме рішення пробачити борг, таке рішення потрібно оформити письмово (додаткова угода або інший документ, що підтверджує звільнення боржника від обов'язку повернення коштів). У такому разі заборгованість припиняється на підставі цивільного законодавства та списується в бухгалтерському обліку.

При цьому, якщо сума такої поворотної фінансової допомоги вже була включена до доходу платника єдиного податку у зв'язку з неповерненням протягом 12 календарних місяців, то при подальшому прощенні боргу або списанні кредиторської заборгованості повторного оподаткування не виникає. Такий підхід підтверджений роз'ясненням ДПС України (ЗІР Категорія: 108.01.02 https://zir.tax.gov.ua/main/bz/view/?src=ques&id=44139), згідно з яким сума списаної кредиторської заборгованості за договором поворотної фінансової допомоги не включається повторно до бази оподаткування єдиним податком, якщо вона вже була раніше включена до доходу платника через неповернення протягом 12 місяців.

Раді допомогти, звертайтесь ще!