Відшкодування електроенергії в договорі оренди: податкові нюанси

Так, у договорі можна передбачити окреме відшкодування вартості електроенергії, однак така компенсація буде додатковим благом фізичної особи, з якого підприємство повинно утримати ПДФО 18% та військовий збір 5%. Орендна плата , що виплачується підприємством громадянину, не зареєсрованому як ФОП, також опдатковується податковим агентом, але це різні ознаки доходу: орендна плата це ознака 196, а компенсація - додаткове благо - 126.

Цивільний кодекс України, стаття 762 https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/435-15#n3863 надає сторонам право самостійно визначати розмір плати за користування майном, порядок її внесення та інші умови договору. Тому сторони можуть передбачити в договорі оренди як окрему компенсацію витрат на електроенергію, так і включення таких сум до складу орендної плати.

Якщо договором передбачено окреме відшкодування або компенсацію вартості електроенергії понад суму орендної плати, ДПС розцінює такі виплати як дохід фізичної особи у вигляді додаткового блага відповідно до пп. «г» пп. 164.2.17 Податкового кодексу України https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/2755-17#Text. З такого доходу утримуються ПДФО за ставкою 18% згідно з п. 167.1 Податкового кодексу України та військовий збір за ставкою 5%.

Оскільки підприємство є орендарем та виплачує дохід фізичній особі, воно виконує функції податкового агента відповідно до пп. 170.1.2 Податкового кодексу України. Підприємство зобов’язане утримати ПДФО та військовий збір із суми доходу. Оскільки податковий агент не може сплачувати ПДФО за рахунок власних коштів відповідно до пп. 168.1.1 Податкового кодексу України, для того щоб фізична особа фактично отримала суму компенсації, зазначену в рахунку за електроенергію, суму нарахування необхідно збільшити.

Наприклад, якщо вартість спожитої електроенергії становить 1 000 грн і фізична особа повинна отримати саме 1 000 грн:

Нарахований дохід — 1 000 / (1 − 0,18 − 0,05) = 1 298,70 грн
ПДФО — 1 298,70 × 18% = 233,77 грн
Військовий збір — 1 298,70 × 5% = 64,94 грн
Сума до виплати фізичній особі — 1 298,70 − 233,77 − 64,94 = 1 000 грн

У додатку 4ДФ до Податкового розрахунку така виплата відображається з ознакою доходу «126» як додаткове благо.

Більш безпечним варіантом є встановлення в договорі, що орендна плата складається з фіксованої та змінної частини. Змінна частина визначається виходячи з фактичної вартості спожитої електроенергії та інших комунальних послуг за рахунками постачальників. У первинних документах доцільно зазначати «орендна плата (фіксована частина)» та «орендна плата (змінна частина)» і не використовувати формулювання «компенсація» або «відшкодування».

У такому випадку вся сума виплати розглядається як дохід від надання майна в оренду відповідно до пп. 164.2.5 Податкового кодексу України. При цьому оподаткування залишається таким самим — ПДФО 18% та військовий збір 5%, однак виплата відображається у додатку 4ДФ з ознакою доходу «196».

Раді допомогти, звертайтесь ще!