Повернення штрафу: доходи ФОП та оподаткування на єдиному податку

На наш погляд, повернення виконавчою службою надміру стягнутого штрафу не повинно включатися до доходу ФОП на єдиному податку та не є підставою для втрати права на 2 групу ЄП, однак прямого роз'яснення ДПС щодо такої ситуації наразі немає.

Відповідно до п.п. 1 п. 292.1 ст. 292 ПКУ https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/2755-17#n7038 доходом ФОП – платника єдиного податку є дохід, отриманий протягом податкового (звітного) періоду у грошовій, матеріальній або нематеріальній формі.

У наведеній ситуації кошти у сумі 1045 грн є поверненням фізичній особі надміру стягнутого штрафу. Таке надходження не пов'язане з реалізацією товарів, виконанням робіт чи наданням послуг та не відповідає визначенню господарської діяльності, наведеному у п.п. 14.1.36 ПКУ.

Тому є підстави вважати, що такі кошти не повинні включатися до доходу ФОП – платника єдиного податку, навіть якщо вони помилково надійшли на підприємницький рахунок.

Водночас ПКУ не містить спеціальної норми та відсутні офіційні роз'яснення ДПС щодо повернення саме надміру стягнутих штрафів. Проте існує близька за змістом позиція податкових органів у ЗІР (категорія 107.01.03 https://zir.tax.gov.ua/main/bz/view/?src=ques&id=41647) щодо відшкодування судових витрат за рішенням суду. Податківці зазначають, що такі кошти не включаються до доходу платника єдиного податку, оскільки не є доходом від господарської діяльності.

Тобто сама логіка ДПС полягає в тому, що кошти, які не пов'язані з підприємницькою діяльністю ФОП, не формують дохід платника єдиного податку. На наш погляд, цей підхід може бути застосований і до повернення надміру стягнутого штрафу.

Також відсутні підстави для застосування ставки єдиного податку 15%, передбаченої п. 293.4 ПКУ, оскільки зазначені кошти не є доходом від здійснення підприємницької діяльності та не належать до випадків порушення умов перебування на спрощеній системі оподаткування.

Крім того, саме по собі надходження таких коштів не свідчить про здійснення забороненого виду діяльності, перевищення граничного обсягу доходу чи інше порушення вимог глави 1 розділу XIV ПКУ, а тому не є підставою для втрати права на застосування 2 групи єдиного податку.

Для підтвердження природи надходження варто зберігати документи виконавчої служби та банківську виписку, які підтверджують, що отримані кошти є саме поверненням надміру стягнутого штрафу, а не оплатою за господарською діяльністю ФОП.

Оскільки ПКУ не містить прямої норми та відсутні офіційні роз'яснення ДПС щодо оподаткування повернення виконавчою службою надміру стягнутого штрафу, перерахованого на підприємницький рахунок ФОП, для отримання індивідуального висновку саме щодо вашої ситуації доцільно звернутися до контролюючого органу за індивідуальною податковою консультацією відповідно до ст. 52 ПКУ.

Раді допомогти, звертайтесь ще!