Питання щодо амортизації та податків для трансформаторної підстанції

1) Трансформаторна підстанція (як окремий об'єкт)

Якщо трансформаторна підстанція («залізна будка на ніжках») обліковується як окремий об'єкт, порядок її обліку залежить від обраної підприємством класифікації.

Група ОЗ (в податковому обліку):

• Група 3 («Передавальні пристрої»). Відповідно до Національного класифікатора ДК 018-2000, трансформаторні підстанції місцевих електромереж належать до класу 2224 «Місцеві електромережі та лінії зв'язку» і є передавальними пристроями.
• Група 4 («Машини та обладнання»). Залізна будка комплектної трансформаторної підстанції (КТП) може бути визнана суто захисним технологічним кожухом (оболонкою) силового обладнання, що дозволяє віднести її до цієї групи.

Мінімальний строк амортизації (для високодохідників та платників, які застосовують податкові різниці):

• 10 років — якщо об'єкт класифіковано як передавальний пристрій у Групі 3 (згідно з пп. 138.3.3 ПКУ). (Зверніть увагу: строк 15 років у ПКУ встановлено для споруд, а для передавальних пристроїв мінімальний строк становить саме 10 років).
• 5 років — якщо об'єкт обліковується як машини та обладнання у Групі 4 (згідно з пп. 138.3.3 ПКУ)

В бухгалтерському обліку

Для обліку використовується субрахунок 103 «Будинки та споруди» (якщо обрано варіант передавального пристрою) або 104 «Машини та обладнання» (якщо обрано варіант захисного кожуха).

2) На нашу думку, платити податок на нерухоме майно та подавати Декларацію не потрібно.

Згідно з частиною 1 статті 181 ЦКУ (https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/435-15#n1050), об'єкт є нерухомістю лише тоді, коли його переміщення є неможливим без знецінення та зміни призначення. Оскільки придбана трансформаторна підстанція є комплектною (КТП) «залізною будкою на ніжках», вона не має капітального фундаменту. Її можна демонтувати, транспортувати та встановити в іншому місці із повним збереженням первісних технічних функцій та ринкової вартості. Отже, цей об'єкт класифікується як рухоме майно.

Важливий нюанс для захисту від ДПС

Хоча у пп. «е» пп. 14.1.129-1 ПКУ (https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/2755-17#n256) трансформаторні підстанції згадуються серед об'єктів нежитлової нерухомості, це стосується виключно капітальних будівничих споруд (наприклад, цегляних будівель). Щоб уникнути фіскальних претензій під час перевірки, підприємству необхідно:

1. Зафіксувати в технічній документації та Акті введення в експлуатацію основних засобів, що КТП є «мобільною, збірно-розбірною металевою конструкцією, яка не пов'язана жорстко із землею та призначена для переміщення без руйнування та знецінення».

2. Якщо ви вирішили обліковувати будку окремо від трансформатора, краще обрати для неї рахунок 104 «Машини та обладнання» (як захисний кожух), а не 103 «Будинки та споруди», щоб не привертати зайвої уваги податківців до «спорудного» статусу.

Звітність, яку необхідно подати

Єдиний обов'язковий документ, який подається до податкової за місцем реєстрації — це Повідомлення за формою № 20-ОПП. Його необхідно надіслати протягом 10 робочих днів після придбання (або введення в експлуатацію) підстанції.

3) Об'єднання трансформатора та підстанції в один об'єкт ОЗ

Відповідно до п. 4 НП(С)БО 7 (https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/z0288-00#Text), якщо кілька предметів пов'язані між собою, виконують свої функції виключно в комплексі та мають однаковий строк корисного використання, їх можна і доцільно об'єднати в один об'єкт ОЗ. Трансформатор без будки та будка без трансформатора не можуть виконувати свою основну функцію — прийом та перетворення електроенергії.

Якщо ви приймаєте рішення об'єднати їх в один об'єкт при введенні в експлуатацію, тоді, на нашу думку, це буде Група 4 «Машини та обладнання», оскільки ключову функціональну роль у цьому комплексі відіграє саме трансформатор (обладнання), а будка є лише його захисним кожухом (оболонкою).

Строк амортизації в податковому обліку 5 років — якщо комплекс обліковується у Групі 4 (Машини та обладнання, пп. 138.3.3 ПКУ).

Важливий нюанс: Якщо у трансформатора та будки суттєво відрізняються строки корисного використання (наприклад, завод-виробник визначив строк служби трансформатора 30 років, а залізного навісу — 10 років), п. 4 НП(С)БО 7 дозволяє обліковувати їх як окремі компоненти.

Раді допомогти, звертайтесь ще!