Як відобразити залишки нафтопродуктів після анулювання ліцензії

Після закінчення строку дії ліцензії на роздрібну торгівлю пальним підприємство не має права зберігати або реалізовувати залишки пального без отримання відповідної ліцензії.

Пальне є специфічним товаром, операції з яким підлягають спеціальному регулюванню. Відповідно до пп. 14.1.212 Податкового кодексу України https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/2755-17#Text реалізацією пального вважаються будь-які операції з фізичної передачі (відпуску, відвантаження) пального з переходом права власності або без такого переходу, за плату чи безоплатно, з акцизного складу або акцизного складу пересувного іншим особам, на інший акцизний склад чи для власного споживання.

Водночас не вважається реалізацією використання пального суб’єктами господарювання, які не є розпорядниками акцизного складу або акцизного складу пересувного, якщо таке пальне було отримане виключно для власного споживання чи промислової переробки (пп. 14.1.212 ПКУ).

Добровільна передача пального на користь ЗСУ не вважається операцією з реалізації для цілей оподаткування відповідно до пп. 69.5 підрозд. 10 розд. ХХ Податкового кодексу України https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/2755-17#Text.

Згідно зі ст. 29 Закону України «Про державне регулювання виробництва і обігу спирту етилового, спиртових дистилятів, біоетанолу, алкогольних напоїв, тютюнових виробів, тютюнової сировини, рідин, що використовуються в електронних сигаретах, та пального» https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/3817-20#Text реалізація пального може здійснюватися лише за наявності відповідної ліцензії на оптову або роздрібну торгівлю пальним.

Для зберігання пального також необхідна відповідна ліцензія. Виняток встановлено лише для пального, що зберігається у споживчій тарі ємністю до 60 літрів включно (ч. 5 ст. 28 Закону №3817).

Якщо підприємство після закінчення строку дії ліцензії не планує продовжувати діяльність з пальним, йому необхідно врегулювати залишки пального та привести до нуля показники в системі електронного адміністрування реалізації пального та спирту етилового. На «мертві залишки» пального в межах установленої облікової різниці може бути складена акцизна накладна відповідно до п. 47 Порядку №408.

Відсутність чинної ліцензії сама по собі не анулює реєстрацію платника акцизного податку. Для анулювання такої реєстрації необхідно спочатку врегулювати та списати залишки пального в СЕАРП та СЕ, а після цього подати заяву на анулювання реєстрації платника акцизного податку.

Декларація акцизного податку подається у випадках, передбачених Податковим кодексом України, незалежно від того, чи має підприємство чинну ліцензію, якщо у відповідному періоді виникає об’єкт оподаткування акцизним податком.

Якщо підприємство не бажає отримувати ліцензію на зберігання пального, одним із варіантів є передача залишків на потреби ЗСУ. У такому випадку не потрібно отримувати ліцензію на реалізацію пального для здійснення такої передачі.

Для подальшого зберігання та використання залишків пального у власній господарській діяльності необхідно отримати ліцензію на зберігання пального.

За зберігання, реалізацію та інші операції з пальним без відповідної ліцензії передбачена відповідальність згідно з пп. 15, 22, 36, 37 ч. 2 ст. 73 Закону №3817. Тому питання щодо залишків пального після закінчення строку дії ліцензії необхідно вирішити у найкоротший строк.

У бухгалтерському обліку порядок відображення залежить від того, який спосіб врегулювання залишків пального буде обрано підприємством.

Якщо залишки пального використовуються у власній господарській діяльності після отримання ліцензії на зберігання пального, вони списуються на відповідні витрати підприємства на підставі первинних документів.

Списано пальне на виробничі потреби — Дт 23 – Кт 203

Списано пальне на загальновиробничі потреби — Дт 91 – Кт 203

Списано пальне на адміністративні потреби — Дт 92 – Кт 203

Списано пальне на збутові потреби — Дт 93 – Кт 203

Якщо пальне передається на потреби ЗСУ, його вартість відноситься до інших операційних витрат.

Передано пальне ЗСУ — Дт 949 – Кт 203

Якщо пальне повертається постачальнику, відображаються розрахунки з постачальником відповідно до оформлених документів на повернення.

Повернення пального постачальнику — Дт 631 – Кт 203

Якщо підприємство має так звані «мертві залишки» та здійснює їх списання на підставі бухгалтерської довідки й відповідних документів у межах вимог СЕАРП та СЕ, такі залишки списуються на витрати.

Списано нестачу або «мертві залишки» пального — Дт 947 – Кт 203

Облік нафтопродуктів ведеться відповідно до НП(С)БО 9 «Запаси» https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/z0751-99#Text, Інструкції про застосування Плану рахунків бухгалтерського обліку №291 https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/z0893-99 та Інструкції про порядок приймання, транспортування, зберігання, відпуску та обліку нафти і нафтопродуктів на підприємствах і організаціях України https://zakon.rada.gov.ua/go/z0805-08. Поки залишки пального фактично перебувають на підприємстві, вони продовжують обліковуватися на рахунку 203 «Паливо» і саме закінчення строку дії ліцензії не є підставою для автоматичного списання таких запасів з бухгалтерського обліку. Ліцензійний статус впливає на можливість здійснення операцій з пальним, але не змінює порядок його відображення як активу до моменту фактичного вибуття або використання.

Раді допомогти, звертайтесь ще!