Облік благодійної допомоги: наслідки для ТОВ та документи

Для ТОВ на загальній системі така операція розцінюється як надання безповоротної фінансової допомоги (або пожертви) на користь державної установи. У бухгалтерському обліку це витрати періоду, а в податковому — можливе збільшення фінансового результату залежно від статусу установи та обсягів допомоги.

Сума оплати ремонту включається до інших операційних витрат ТОВ (Дт 949). Якщо ТОВ є «високодохідником» (застосовує податкові різниці), воно має збільшити фінансовий результат на суму допомоги, що перевищує 4% оподатковуваного прибутку за минулий рік, за умови, що державна установа є неприбутковою. Якщо установа не є неприбутковою — фінрезультат збільшується на всю суму допомоги.

Відповідно до п. 5 НП(С)БО 16 «Витрати», витрати відображаються в обліку одночасно зі зменшенням активів. Оскільки ТОВ перераховує кошти безповоротно, ця сума визнається витратами того періоду, в якому здійснено платіж (або нараховано зобов'язання).

Проведення: Дт 949 Кт 311 (або через Дт 685, якщо спочатку нараховується зобов'язання за договором).

Податок на прибуток (Податкові різниці)
Якщо ТОВ не застосовує коригування фінансового результату (дохід до 40 млн грн і прийнято рішення про незастосування різниць), операція відображається лише за правилами бухобліку. Якщо ТОВ застосовує різниці, діють такі норми:

Якщо установа — неприбуткова: Згідно з Податковим кодексом України, пп. 140.5.9, фінансовий результат збільшується на суму коштів, безоплатно перерахованих неприбутковим організаціям, у розмірі, що перевищує 4 відсотки оподатковуваного прибутку попереднього звітного року.
Якщо установа не є неприбутковою: Застосовується Податковий кодекс України, пп. 140.5.10, згідно з яким фінансовий результат збільшується на всю суму безповоротної допомоги, наданої особам, що не є платниками податку на прибуток (крім фізичних осіб — платників ПДФО).

ПДВ
Оскільки відбувається перерахування грошових коштів, а не постачання товарів чи послуг з боку ТОВ, об'єкт оподаткування ПДВ не виникає відповідно до Податкового кодексу України, п. 185.1.

Щоб операція була визнана благодійною допомогою (пожертвою) на користь установи, а не оплатою послуг ФОП в інтересах третіх осіб (що може трактуватися як додаткове благо для посадових осіб або інша господарська операція), необхідно мати:

Лист-клопотання: Офіційний лист від Державної установи з проханням надати допомогу шляхом оплати рахунку підрядника (ФОП) для виконання конкретних робіт (ремонт підлоги).
Наказ по ТОВ: Наказ керівника про надання благодійної допомоги (пожертви) державній установі на підставі її звернення.
Договір: Найкращим варіантом є тристоронній договір (ТОВ — платник, Установа — бенефіціар/замовник, ФОП — виконавець) або договір пожертви між ТОВ та Установою, де вказано, що допомога надається шляхом оплати робіт третій особі (Цивільний кодекс України, ст. 729).
Платіжна інструкція: У призначенні платежу обов'язково вказати: «Благодійна допомога на ремонт підлоги згідно з листом №... від ..., за Державну установу (назва, код ЄДРПОУ) згідно з рахунком ФОП №... від ..., без ПДВ».
Підтвердження статусу: Копія витягу з Реєстру неприбуткових установ та організацій щодо Державної установи (для застосування пільгового ліміту 4% за пп. 140.5.9 ПКУ).
Акт виконаних робіт: Копія акта між ФОП та Установою. Це підтвердить, що кошти ТОВ дійсно пішли на цільові потреби установи, а не були подарунком самому ФОПу.

Раді допомогти, звертайтесь ще!