Списання залишків пакувального матеріалу за рахунок замовника підприємства

Списання залишків пакувальних матеріалів, вартість яких компенсує замовник, можна оформити або як реалізацію матеріалів замовнику, або як списання з подальшим отриманням компенсації їх вартості.

Насамперед необхідно провести інвентаризацію залишків пакувальних матеріалів та оформити її результати відповідними документами. Підставою для подальших дій також має бути наказ керівника про припинення виробництва відповідного виду продукції та документ від замовника, яким підтверджується його згода компенсувати вартість невикористаного пакування (додаткова угода, лист, акт узгодження тощо). Інвентаризація проводиться відповідно до Положення про інвентаризацію активів та зобов’язань №879 https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/z1365-14.

Якщо замовник набуває право власності на пакувальні матеріали, операцію доцільно оформити як продаж інших оборотних активів. У такому разі дохід визнається відповідно до НП(С)БО 15 «Дохід» https://zakon.rada.gov.ua/go/z0860-99, а списання вартості матеріалів здійснюється згідно з НП(С)БО 9 «Запаси» https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/z0751-99#Text та Інструкцією про застосування плану рахунків бухгалтерського обліку https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/z0893-99.

Проведення:

Відображено дохід від реалізації пакувальних матеріалів — Дт 361 – Кт 712

Нараховано податкові зобов’язання з ПДВ — Дт 712 – Кт 641/ПДВ

Списано собівартість пакувальних матеріалів — Дт 943 – Кт 204

При такому варіанті база оподаткування ПДВ визначається відповідно до ст. 188.1 Податкового кодексу України https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/2755-17#n4551 і не може бути нижчою за ціну придбання матеріалів. Якщо договірна ціна менша за ціну придбання, необхідно нарахувати податкові зобов’язання виходячи з мінімальної бази оподаткування.

Якщо пакувальні матеріали не передаються замовнику, а підлягають утилізації або знищенню через неможливість подальшого використання, а замовник лише компенсує їх вартість, матеріали списуються як такі, що не використовуватимуться у господарській діяльності.

Проведення:

Списано вартість пакувальних матеріалів — Дт 947 – Кт 204

Визнано дохід у сумі компенсації, що підлягає отриманню від замовника — Дт 375 – Кт 716 (або 719)

Нараховано компенсуючі податкові зобов’язання з ПДВ — Дт 947 – Кт 641/ПДВ

У цьому випадку податкові зобов’язання з ПДВ нараховуються відповідно до пп. «г» п. 198.5 Податкового кодексу України https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/2755-17#Text, оскільки придбані з ПДВ матеріали фактично не використовуються в оподатковуваних господарських операціях. Сума компенсації, отримана від замовника, не є об’єктом оподаткування ПДВ відповідно до ст. 188.1 Податкового кодексу України.

Витрати від списання та дохід від компенсації відображаються у бухгалтерському обліку при формуванні фінансового результату без спеціальних коригувань для цілей податку на прибуток. Визнання витрат здійснюється відповідно до НП(С)БО 16 «Витрати» https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/z0027-00#Text.

Раді допомогти, звертайтесь ще!