Бухгалтерський облік операцій при створенні та продажу ТОВ

Для відображення цих операцій в бухгалтерському обліку ключовим є те, що ТОВ-засновник передає земельну ділянку як внесок, оцінену в 300 000 грн, а потім продає частку дешевше, тоді як новостворене підприємство лише фіксує формування свого капіталу та зміну власника.

1. Відображення операцій у ТОВ-засновника (Материнська компанія)
Оскільки продаж частки відбувається в тому ж місяці, інвестиція визнається за первісною вартістю (300 000 грн) і одразу реалізується. Різниця між вартістю частки та ціною продажу фізособі (збиток) списується на фінансові витрати.
Для прикладу в проводках нижче припустимо, що ціна продажу фізособі становить 250 000 грн (збиток 50 000 грн).

Формування статутного капіталу дочірнього підприємства
Дт 142 (Довгострокові інвестиції пов'язаним компаніям) — Кт 46 (Неоплачений капітал)Сума: 300 000,00 грн
Суть: Відображено зобов'язання за внеском до статутного капіталу (на підставі Рішення).

Передача земельної ділянки (майнового внеску)
Дт 46 (Неоплачений капітал) — Кт 101 (Земельні ділянки)Сума: 300 000,00 грн
Суть: Передано земельну ділянку до статутного капіталу (на підставі Акту приймання-передачі).
Важливо: Операція не обкладається ПДВ, оскільки ТОВ не є платником ПДВ. Передача землі під статутний капітал не є об'єктом оподаткування ПДВ навіть для платників за Податковим кодексом України.

Продаж корпоративних прав фізичній особі
Дт 377 (Розрахунки з іншими дебіторами / Фізособа) — Кт 741 (Дохід від реалізації фінансових інвестицій)Сума: 250 000,00 грн (фактична ціна продажу за Договором)
Суть: Нараховано дохід від продажу частки фізособі.

Списання собівартості корпоративних прав
Дт 971 (Собівартість реалізованих фінансових інвестицій) — Кт 142 (Довгострокові інвестиції)Сума: 300 000,00 грн
Суть: Списано балансову вартість інвестиції (номінал капіталу).
Результат: Різниця між Кт 741 та Дт 971 автоматично сформує збиток у розмірі 50 000,00 грн на субрахунку 793.

Отримання коштів на рахунок ТОВ-засновника
Дт 311 (Поточні рахунки в національній валюті) — Кт 377 (Розрахунки з іншими дебіторами)Сума: 250 000,00 грн
Суть: Отримано оплату від фізичної особи за договором купівлі-продажу.

2. Відображення операцій у новоствореного ТОВ (Дочірня компанія)
Новостворене підприємство відображає лише появу власного капіталу, отримання активу (землі) та подальшу внутрішню зміну засновників. Ціна, за якою засновник продав частку фізособі, ніяк не впливає на облік новоствореного ТОВ, оскільки номінал статутного капіталу залишається незмінним — 300 000 грн.

Реєстрація статутного капіталу
Дт 46 (Неоплачений капітал / ТОВ-засновник) — Кт 401 (Статутний капітал)Сума: 300 000,00 грн
Суть: Відображено оголошений статутний капітал згідно з Державним реєстром (ЄДР).

Отримання земельної ділянки від засновника
Дт 101 (Земельні ділянки) — Кт 46 (Неоплачений капітал / ТОВ-засновник)Сума: 300 000,00 грн
Суть: Зараховано на баланс земельну ділянку на підставі Акту приймання-передачі.

Зміна власника (після нотаріального договору купівлі-продажу)
Дт 401 (Статутний капітал / ТОВ-засновник) — Кт 401 (Статутний капітал / Фізична особа)Сума: 300 000,00 грн
Суть: Проведено внутрішнє аналітичне переведення частки на нового власника. Зміна фіксується за номінальною вартістю (300 000 грн), незалежно від того, за скільки ТОВ продало цю частку людині.

Податок на прибуток для ТОВ-засновника: Оскільки продаж відбувся нижче собівартості, у ТОВ-засновника виникає бухгалтерський збиток. Для платників податку на прибуток (малодохідників) цей збиток зменшує об'єкт оподаткування за загальними правилами БО. Якщо ТОВ є великодохідником, слід враховувати «ціннопаперові» коригування згідно зі ст. 141 ПКУ.
ПДФО та Військовий збір: Оскільки фізична особа придбала частку нижче її номінальної вартості, у податкових органів може виникнути запитання щодо наявності матеріального блага (знижки). Проте, якщо ціна відповідає звичайній (ринковій) вартості на момент продажу, додаткового блага з ПДФО не виникає, оскільки це чиста інвестиційна операція купівлі-продажу.

Раді допомогти, звертайтесь ще!