Передача ліцензійного забезпечення від ФОП до ТОВ: варіанти рішення

Передавати ліцензію BAS до ТОВ безпечніше від імені фізичної особи, а не через ФОП 2 групи. Найбільш оптимальний варіант — внесення права користування ПЗ до статутного капіталу ТОВ.

Відповідно до ст. 325 Цивільного кодексу України https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/435-15#n3863 суб’єктом права приватної власності є фізична особа. Статус ФОП не створює окремого суб’єкта права власності, а лише надає фізособі право здійснювати підприємницьку діяльність. Тому ліцензія BAS належить фізичній особі як громадянину.

Продаж програмного забезпечення від імені ФОП 2 групи є ризиковим. Згідно з пп. 2 п. 291.4 Податкового кодексу України https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/2755-17#Text ФОП 2 групи може надавати послуги лише платникам єдиного податку та/або населенню. Передача прав на програмне забезпечення податковими органами може трактуватися як послуга або виплата роялті. Якщо ТОВ перебуватиме на загальній системі оподаткування, це може розцінюватися як порушення умов перебування на 2 групі ЄП із застосуванням ставки 15% та обов’язковим переходом на загальну систему.

Додатково ризик полягає у тому, що ФОП 2 групи не веде бухгалтерського обліку нематеріальних активів, тому формально не має механізму облікового списання такого програмного забезпечення. Також діяльність з продажу ліцензій на ПЗ, по-перше, вимагає відповідного КВЕД, а по-друге, формально у набувача ліцензії може бути відсутнє право на її подальше відчуження. У таких ситуаціях, як правило, застосовується механізм передачі у зв’язку з переоформленням ліцензії та компенсацією витрат на її придбання, а не класичний договір купівлі-продажу. Це додатково свідчить про «цивільний» характер такого доходу.

Оптимальним варіантом є внесення права користування програмою до статутного капіталу ТОВ. Фізична особа як засновник передає право користування ліцензією BAS як негрошовий внесок. Вартість такого внеску визначається за домовленістю засновників та фіксується у рішенні засновника або протоколі загальних зборів відповідно до Закону України «Про товариства з обмеженою та додатковою відповідальністю» https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/2275-19#Text.

Для фізичної особи внесення майна або майнових прав до статутного капіталу не є об’єктом оподаткування ПДФО та військовим збором згідно з пп. 165.1.44 Податкового кодексу України https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/2755-17#Text. Така операція формує інвестиційний актив фізичної особи.

Передача оформлюється рішенням про створення ТОВ або рішенням учасника, а також актом приймання-передачі права користування програмним забезпеченням.

Також фізична особа може продати програму ТОВ напряму як громадянин за договором відчуження майнових прав. У такому випадку ТОВ виступатиме податковим агентом та повинно буде утримати 18% ПДФО і 5% військового збору з виплати фізичній особі, а також відобразити дохід у додатку 4ДФ.

Ще один варіант — безоплатна передача права користування ПЗ товариству. У такому випадку для ТОВ виникатиме дохід від безоплатно отриманого активу, який включається до оподатковуваного доходу залежно від системи оподаткування товариства.

Якщо ТОВ перебуває на загальній системі оподаткування, дохід від безоплатного отримання НМА визнаватиметься одночасно з витратами на амортизацію згідно з правилами бухгалтерського обліку.

Дт 154 – Кт 424
Дт 125 – Кт 154
Дт 92 – Кт 133
та одночасно
Дт 424 – Кт 718

Якщо ТОВ перебуває на єдиному податку, дохід від безоплатно отриманих необоротних активів включатиметься до оподатковуваного єдиним податком доходу в момент прийняття такого активу.

Раді допомогти, звертайтесь ще!