Оподаткування доходів нерезидента при імпорті товарів з Польщі

Щодо застосування норм п. 141.4.1 "к" ПКУ

Ст. 141 ПКУ (https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/2755-17#n10752) в п. 141.4 визначає правила оподтакування доходів нерезидентів-юридичних осіб податкои на репатріацію.

Тому пп. 141.4.1 "к" ПКУ в цій ситуації не може бути застосований

Щодо оподаткування доходів фізосіб-нерезидентів-підприємців

Позиція ДПСУ

ІПК від 07.05.2024 р. N 2624/ІПК/99-00-24-03-03 ІПК
"...Товариство у зверненні повідомляє, що основним видом діяльності є комп'ютерне програмування та пов'язана з ним діяльність. Товариство є платником єдиного податку третьої групи і не є платником податку на додану вартість (далі - ПДВ). Наразі Товариство планує розпочати господарську діяльність, яка полягає у наданні послуг з розробки програмного забезпечення. Для надання послуг Товариство планує залучати за договорами про надання послуг [...] іноземних субпідрядників, що ведуть підприємницьку діяльність за кордоном. Зокрема, субпідрядники Товариства зареєстровані як приватні підприємці і ведуть свою діяльність за такими організаційно-правовими формами:
у Республіці Польща - Jednoosobowadzia·alno··gospodareza (українською - приватний підприємець);
у Федеративній Республіці Німеччина - Einzelunternehmen (українською - одноосібна власність);
у Королівстві Іспанія - Aut·nomo (українською - фрілансер, вільнонайманий працівник);
у Сполученому Королівстві Великої Британії та Північної Ірландії - Soleproprietor (українською - одноосібна власність).
Окрім того, усі потенційні субпідрядники Товариства є податковими резидентами тих країн, де вони зареєстровані.
Платник податків просить надати індивідуальну податкову консультацію з наступних питань:
1. Чи зобов'язане Товариство утримувати податок на доходи з джерелом їх походження в Україні при виплаті винагороди за договором про надання послуг на користь фізичних осіб - нерезидентів (приватних підприємців), що зареєстровані та ведуть свою діяльність в Республіці Польща (як Jednoosobowadzia·alno··gospodareza), Федеративній Республіці Німеччина (як Einzelunternehmen), Королівстві Іспанія (як Aut·nomo), Сполученому Королівстві Великої Британії та Північної Ірландії (як Soleproprietor)?
2. Чи зобов'язане Товариство нараховувати та сплачувати єдиний внесок на загальнообов'язкове державне соціальне страхування (далі - єдиний внесок) при виплаті винагороди за договором про надання послуг на користь фізичних осіб - нерезидентів (приватних підприємців), що зареєстровані та ведуть свою діяльність в Республіці Польща (як Jednoosobowadzia·alno··gospodareza), Федеративній Республіці Німеччина (як Einzelunternehmen), Королівстві Іспанія (як Aut·nomo), Сполученому Королівстві Великої Британії та Північної Ірландії (як Soleproprietor)?
3. Чи є винагорода про надання послуг, яка сплачується Товариством на користь фізичних осіб - нерезидентів (приватних підприємців), що зареєстровані та ведуть свою діяльність в Республіці Польща (як Jednoosobowadzia·alno··gospodareza), Федеративній Республіці Німеччина (як Einzelunternehmen), Королівстві Іспанія (як Aut·nomo), Сполученому Королівстві Великої Британії та Північної Ірландії (як Soleproprietor) об'єктом нарахування та сплати єдиного внеску?
4. Чи зобов'язане Товариство подавати до контролюючого органу розрахунок податкових зобов'язань, нарахованих отримувачем послуг, не зареєстрованим як платник ПДВ, та сплачувати ПДВ по операціях з імпорту послуг, наданих фізичними особами - нерезидентами (приватними підприємцями), що зареєстровані та ведуть свою діяльність в Республіці Польща (як Jednoosobowadzia·alno··gospodareza), Федеративній Республіці Німеччина (як Einzelunternehmen), Королівстві Іспанія (як Aut·nomo), Сполученому Королівстві Великої Британії та Північної Ірландії (як Soleproprietor)?
Щодо першого питання
...Таким чином, відповідно до ст. 14 Конвенції, якщо фізичною особою, яка у контексті Конвенції є резидентом Польщі, надаються послуги незалежного (професійного) характеру і діяльність такої особи з надання зазначених особистих послуг не здійснюється через постійну базу (постійне представництво) на території України, доходи, отримані польським резидентом в оплату таких послуг, підлягають оподаткуванню тільки у Польщі івідповідно, мають звільнятися від оподаткування в Україні.
Якщо діяльність резидента Польщі з надання незалежних (професійних) послуг у розумінні Конвенції утворює постійну базу (постійне представництво) на території України, отриманий ним дохід (прибуток) може оподатковуватись в Україні, але лише в тій частині, яка може бути віднесена до діяльності такої постійної бази (постійного представництва).
Слід зазначити, що положення, аналогічні положенням п. 1 ст. 14 Конвенції, містить, зокрема, п. 1 ст. 14 (Незалежні особисті послуги) Угоди між Україною і Федеративною Республікою Німеччина про уникнення подвійного оподаткування стосовно податків на доход і майно, ратифікованої Законом України від 22 листопада 1995 N 449/95-ВР, яка є чинною з 04 жовтня 1996 року; п. 1 ст. 14 (Незалежні індивідуальні послуги) Конвенції між Урядом України і Урядом Сполученого Королівства Великобританії і Північної Iрландії про усунення подвійного оподаткування та запобігання податковим ухиленням стосовно податків на доход і на приріст вартості майна, із змінами, внесеними до неї відповідним Протоколом, ратифікованим Законом України N 244-IX від 30 жовтня 2019, який набрав чинності 05 грудня 2019 року, та п. 1 ст. 5 (Дохід постійного представництва) Конвенції між Урядом Союзу Радянських Соціалістичних Республік і Урядом Iспанії про уникнення подвійного оподаткування стосовно податків на доходи та капітал, яка наразі застосовується в українсько-іспанських податкових відносинах відповідно до Закону України "Про правонаступництво України".
Отже, якщо фізичними особами, які є резидентами країн, у податкових відносинах з якими діють зазначені міжнародні договори, здійснюється комерційна (підприємницька) діяльність, зокрема, діяльність із надання послуг незалежного (професійного) характеру, і така діяльність не здійснюється через постійну базу (постійне представництво) на території України, доходи, отримані від цієї діяльності підлягають оподаткуванню лише у країні резиденції зазначеної особи і відповідно мають звільнятись від оподаткування в Україні.
Порядок застосування міжнародного договору України про уникнення подвійного оподаткування стосовно повного або часткового звільнення від оподаткування доходів нерезидентів із джерелом їх походження з України встановлено ст. 103 Кодексу.
Щодо другого та третього питання (ЄСВ)
...у разі якщо юридична особа - резидент виплачує винагороду фізичній особі - нерезиденту, який є громадянином іноземної держави, на підставі укладеного за межами України цивільно-правового договору, то сума такої винагороди не є базою нарахування єдиного внеску, оскільки такий іноземець відповідно до вимог чинного законодавства України не є застрахованою особою, а зазначена юридична особа не є його роботодавцем - страхувальником.
Водночас, якщо зазначена винагорода виплачується вказаній фізичній особі - нерезиденту на підставі укладеного на території України цивільно-правового договору, то сума виплаченої винагороди є базою нарахування єдиного внеску на загальних підставах.

...З метою уникнення неоднозначного тлумачення норм податкового законодавства у частині оподаткування доходів фізичних осіб, кожен конкретний випадок виникнення податкових відносин потребує детального вивчення документів (матеріалів), які стосуються порушеного питання."

Позиція ДПСУ в Листі ДПСУ від 26.12.2025 № 1434/2/99-00-21-01-01-02 (https://storage.7eminar.ua/files/1434299-00-21-01-01-02.pdf):

«Ситуація: Фізична особа - громадянин України зареєстрована як фізична
особа-підприємець в Україні та як приватний підприємець (ПП) у Польщі.
Підприємство уклало договір із цією особою як з приватним підприємцем,
зареєстрованим у Польщі.
Питання 1: Чи може підприємство здійснювати оплату за товари/послуги
такому приватному підприємцю шляхом перерахування валюти на його рахунок,
відкритий у польському банку?
Питання 2: Яким чином підприємству слід оподатковувати виплати
приватному підприємцю за придбані товари чи послуги?

...Відповідь на питання 2:

...Об’єктом оподаткування фізичної особи – нерезидента є загальний місячний
(річний) оподатковуваний дохід з джерела його походження в Україні
(підпункт 163.2.1 пункту 163.2 статті 163 Кодексу).
Відповідно до підпункту 170.10.1 пункту 170.10 статті 170 Кодексу доходи
з джерелом їх походження в Україні, що нараховуються (виплачуються,
надаються) на користь нерезидентів, оподатковуються за правилами та ставками,
визначеними для резидентів (з урахуванням особливостей, визначених нормами
розділу ІV Кодексу для нерезидентів).

...Враховуючи зазначене, дохід, який виплачується юридичною особою –
резидентом на користь фізичної особи – нерезидента оподатковується податком
на доходи фізичних осіб і військовим збором на загальних підставах.
Разом з тим, якщо міжнародним договором, згода на обов’язковість якого
надана Верховною Радою України, встановлено інші правила, ніж ті, що
передбачені Кодексом, застосовуються правила міжнародного договору
(пункт 3.2 статті 3 Кодексу).
Водночас наголошуємо, що будь-які висновки щодо оподаткування доходів
фізичних осіб, можуть надаватися за результатами перевірки умов, суттєвих
обставин здійснення відповідних операцій та всіх первинних документів,
оформленням яких вони супроводжувались"

Отже, вважаємо, що ДПСУ до цієї ситуації підійшла з такою позицією - якщо фізособа в договорі назвалася ФОП, що зареєстрований в Польщі, то її дохід треба оподатковувати як дохід фізособи-нерезидента.

Проте, якщо Польща надасть йому довідку про податкове резидентство, то можливо, цей ФОП "закриє" питання утримання ПДФО з його доходів.

Якщо ж Польща не надасть такої довідки, то Ви маєте утримати з цього доходу фізособи 18 % ПДФО та 5 % ВЗ за правилами п. 170.10 ПКУ (https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/2755-17/ed20260101#n3965)

Додатково рекомендуємо отримати ІПК

Раді допомогти, звертайтесь ще!