Відмінності в обліку ФОП та ТОВ платника ПДВ в Україні

Основна різниця між ФОП на загальній системі та ТОВ на загальній системі полягає у методі обліку доходів і витрат, порядку оподаткування та можливості розпорядження коштами. При визначенні моменту отримання доходу ФОП працює за касовим методом, а ТОВ — за методом нарахування.

Для ФОП на загальній системі об’єктом оподаткування є чистий оподатковуваний дохід — різниця між отриманим доходом та документально підтвердженими витратами (ст. 177.2 Податкового кодексу України https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/2755-17#Text).

Відповідно до п. 177.4 Податкового кодексу України https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/2755-17#Text ФОП має право включати до витрат лише:
— документально підтверджені витрати;
— фактично оплачені витрати;
— витрати, безпосередньо пов’язані з отриманням доходу.

Тому ФОП не може включити у витрати неоплачений товар. Навіть якщо товар уже отриманий, але не оплачений постачальнику, витрати не виникають.

Крім того, для ФОП важливий зв’язок між доходом та витратами. Якщо товар оплачений, але ще не реалізований та не отриманий дохід, податківці часто вимагають визнавати витрати після отримання доходу від продажу такого товару.

ТОВ на загальній системі працює за правилами бухгалтерського обліку та методом нарахування. Відповідно до Закону про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/996-14#Text та НП(С)БО 16 «Витрати» https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/z0027-00#Text витрати визнаються у періоді їх виникнення незалежно від факту оплати.

Тому ТОВ може включити до витрат вартість товару навіть тоді, коли постачальнику ще не сплачено кошти, якщо товар отриманий та використаний у господарській діяльності.

Для ТОВ об’єктом оподаткування є фінансовий результат до оподаткування, визначений за правилами бухгалтерського обліку (пп. 134.1.1 Податкового кодексу України https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/2755-17#Text).

ФОП на загальній системі сплачує:
— ПДФО 18%;
— військовий збір 5%;
— ЄСВ 22% із чистого доходу відповідно до Закону про ЄСВ https://zakon.rada.gov.ua/go/2464-17.

ТОВ сплачує:
— податок на прибуток 18%.

ЄСВ ТОВ сплачує лише із зарплати працівників, а не з прибутку підприємства.

Щодо розпорядження коштами, у ФОП кошти не відокремлюються від майна фізичної особи. Відповідно до Цивільного кодексу України https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/435-15#n3863 ФОП після сплати податків може вільно використовувати кошти з підприємницького рахунку для особистих потреб. Додаткового оподаткування при цьому не виникає.

У ТОВ кошти належать юридичній особі, а не засновнику. Власник може отримати кошти:
— у вигляді дивідендів;
— як зарплату;
— за цивільно-правовими договорами;
— шляхом повернення фінансової допомоги чи внесків.

При виплаті дивідендів виникає оподаткування ПДФО та військовим збором.

Правила ПДВ для ФОП і ТОВ загалом однакові. Відповідно до Податкового кодексу України https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/2755-17#Text податкові зобов’язання та податковий кредит визначаються за правилом першої події:
— або оплата;
— або постачання товарів/послуг.

Порівняння:

— ФОП: касовий метод; ТОВ: метод нарахування.
— ФОП не включає неоплачені витрати; ТОВ може визнавати витрати без оплати.
— ФОП сплачує ПДФО, ВЗ та ЄСВ із чистого доходу; ТОВ — податок на прибуток.
— ФОП вільно користується коштами після сплати податків; ТОВ виплачує прибуток власнику окремими операціями, зокрема через дивіденди.
— ФОП веде облік доходів і витрат; ТОВ веде повноцінний бухгалтерський облік із подвійним записом відповідно до Інструкції про застосування плану рахунків 291 https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/z0893-99.
Стаття на цю тему , з порівняльною таблицею , плануєтсья до виходу найближчим часом, слідкуйте за нашими новинами.

Раді допомогти, звертайтесь ще!